Методика аудиторской проверки и её завершение в ООО «Электро+»

 

2.3. Разработка программы аудита

На основе анализа  данных системы внутреннего контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:

Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Электро +»
Период аудита	с 01.01.2011 по 31.12.2011 г.
Срок проведения аудита	с 01.02.2012 по 28.02.2012 г.
Руководитель аудиторской  группы	Борисова Е.Е., аудитор, аттестат № 4646
Состав аудиторской  группы	Смирнова М.В., Рыбина К.А.
Планируемый уровень  существенности	4000

Программа аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1	Проверка отражения  в учетной политике методологии  учета кредитов и займов	с 01.02.2012 по 04.02.2012	Смирнова М.В.	Учетная политика
2	Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств	с 05.02.2012 по 10.02.2012	Борисова Е.Е.	Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
3	Проверка правильности применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам	с 11.02.2012 по 15.02.2012	Смирнова М.В.	Карточки и ведомости  аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4
4	Проверка целевого использования  полученных кредитов и займов	с 16.02.2012 по 20.02.2012	Рыбина К.А.	Кредитные и хозяйственные  договора, выписки банка
5	Поверка правильности начисления процентов и своевременности  погашения кредитов	с 21.02.2012 по 23.02.2012	Борисова Е.Е.	Карточка-счет, обороты  по счетам 66 и 67
6	Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам	24.02.2012	Борисова Е.Е.	Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и  банка
7	Правильность отражения  в  отчетности данных по учету кредитов и займов	с 25.02.2012 по 26.02.2012	Рыбина К.А.	Данные бухгалтерской отчетности
8	Сформулировать основные аудиторские выводы по результатам  исследования	27.02.2012	Борисова Е.Е.
9	Проведение совещания  с руководством экономического субъекта по результатам аудита	28.02.2012	Борисова Е.Е.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Методика аудиторской проверки и её завершение

3.1.Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Для того чтобы сделать  обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства. Согласно Правилу (стандарту) № 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские  доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих  документах, составленных в виде записей  об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые  получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, а также внешние доказательства являются наиболее ценными.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских  доказательств при аудите кредитов и займов:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) клиента заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным Правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка». Аудиторская организация может осуществлять проверку с использованием ЭВМ, если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств.

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта, ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Это может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

В процессе проверки аудитор  знакомится с инвентаризационными  описями и актами инвентаризации, в которых в процессе проведения инвентаризации фиксируются сведения о фактическом наличии имущества и финансовых обязательств.

В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

• проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
• имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банку (банкам) по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
• как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Получение аудиторских  доказательств способом проверки документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения данной операции.

Указанный способ является наиболее применимым в практике аудита, так как каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена определенным документом, а в каждом документы должны быть заполнены все реквизиты.

При проверке кредитов и  займов тщательной проверке подвергаются:

• внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки банка;
• одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;
• внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бухгалтерская отчетность.

 

3.2. Процедуры  сбора аудиторских доказательств  и их документирование

Методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия  не выделена.

Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2011года. (Приложение 2)

Краткосрочные кредиты  за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

Долгосрочных и краткосрочных  займов предприятие не имело.

Из Отчета о движении денежных средств видим, что за 2011г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита  не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

 Кредит был получен  полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2011г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2011 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом  счета 51.

7 марта 2011г. на расчетный счет ООО «Электро+» в ОАО «Газпромбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Газэлектромаш» в размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2011 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и Отчете о прибылях и убытках по кредиту 51 счета.

Сумма операции составила: 3343840 руб. – возврат размера кредита; 19238,53 – процентов по кредиту; 340 руб. – за проведение операций по ссудному счету.

Указанная сумма процентов  по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной  в I кв. 2010 г.

В течение 2011г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в  течение года в целом соответствовали  друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также  была рассмотрена ситуация в которой,  ООО «Электро+» в марте 2011г. был  получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (в ред. Минфина  РФ от 08.11.2010 N 142н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Сумма полученного  организацией займа отражалась по кредиту  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

 Причитающиеся  по полученным кредитам и займам  проценты к уплате учитывались  на счете 66 обособленно.

 Начисленные  в соответствии с условиями  договора проценты по полученным  займам включались заемщиком  в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному  займу отражались ежемесячно по кредиту  счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Проценты по полученным кредитам и займам

       В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией».

       При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

       Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете не допускается включение процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость основных средств и материально-производственных запасов.

       Принимая к налоговому учету суммы процентов по кредитам и займам, организация должна сопоставить ее с некоторой нормативной величиной, порядок определения которой установлен пунктом 1 статьи 169 НК РФ.