Методика аудита основных средств

Основываясь на Письме Минфина  России от 02 апреля 2007 года № 03-03-06/1/203 можно  сделать вывод о том, что текущие  затраты на ремонт такого рода объектов нельзя учесть в целях исчисления налога на прибыль, так как расходы  не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Но часто в  силу указаний и предписаний органов  власти благоустройство территории может быть обязательным.

Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы  учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании п. 1 ст. 254 НК РФ. [3 с. 217]

Проверка  отчетности по  основным   средствам   ООО  «Алга-Сибирь» за 2012 год проводилась в следующих направлениях: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе; правильность бухгалтерских проводок по учету  основных   средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства». Нарушений при проверке  отчетности по  основным   средствам выявлено не было.

При аудиторской  проверке   основных   средств  ООО «Алга-Сибирь» за 2012 год детально были рассмотрены, как сформирована первоначальная стоимость поступивших  основных   средств , а также остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных   средств. При этом были проверены: наличие факта создания комиссии по приемке основных   средств и оформлению ее результатов; договоры купли-продажи основных   средств с указанием стоимости объектов; первоначальная стоимость, указанная в актах приемки-передачи  основных   средств.

Проверено соответствие методологии, закрепленной учетной политикой  для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснено, на каком счете отражены фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществлялась перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 « Основные   средства » и 08 «Вложения во внеоборотные активы» [8 с. 46].

Аудиторской  проверкой  было обнаружено нарушение при отражении  первоначальной стоимости объекта  основных   средств  в  ООО  «Алга-Сибирь».

ООО  «Алга-Сибирь» приобрело 12 компьютерных столов общей стоимостью 155 760 руб. (в том числе НДС - 23 760 руб.). По условиям договора доставляет и собирает столы поставщик. Транспортные расходы поставщика составили 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.). Стоимость работ по сборке - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).

Таблица 9 Определение первоначальной стоимости основных средств

Операция	Сумма	Проводка
Отражена стоимость компьютерных столов, согласно договору купли-продажи	132000 руб. (155760 - 23760)	Д 08 К 60
Выделен НДС по поступившим  объектам основных средств	23760 руб.	Д 19 К60
Оплачена поставщику стоимость  столов, доставки и сборки  161070 руб.	(155760 + 1770 + 3540)	Д 60 К 51
Расходы по доставке и сборке столов ошибочно отнесены на общехозяйственные  расходы  4500 руб.	(1770 - 270 + 3540 - 540)	Д 26 К 60
Выделен НДС со стоимости  доставки и сборки столов	810 руб. (270 + 540)	Д 19 К 60
Компьютерные столы зачислены  в состав основных средств организации	132000 руб.	Д 01 К 08
Принят к вычету «входной»  НДС по приобретенным компьютерным столам, услугам транспортировки  и сборки	24540 руб. (23760 + 270 + 540)	Д 68 К 19

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ) [3 с. 225].

Но в результате того, что транспортные расходы и затраты  по сборке были отнесены на общехозяйственные  расходы, первоначальная стоимость  столов искажена на сумму 4500 руб.

В ходе  проверки  установлено, что проценты по кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость  строящихся объектов  основных   средств.

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогового учета  не включаются в первоначальную стоимость  основных   средств  проценты по заемным  средствам, начисленные до принятия объекта  основных   средств  к учету. В налоговом учете указанные проценты включаются в состав внереализационных расходов (ст.265 НК РФ) независимо от характера займа или кредита. Очевидно, что при наличии такого рода расходов величина первоначальной стоимости  основных   средств  в бухгалтерском учете и в налоговом учете будет различаться, что в конечном итоге будет приводить возникновению расхождений между прибылью, сформированной по данным бухгалтерского учете и прибылью, сформированной по данным налогового учета [3 с. 249].

1 июля 2012 г.  ООО  «Алга-Сибирь» получило по кредитному договору на текущие расходы 1000000 руб. под 18% годовых. Срок действия договора - три года. В договоре предусмотрена возможность изменять процентную ставку по кредиту. Вся сумма долга возвращается кредитору в последний день действия договора.

Рассчитаем предельную сумму  процентов, которую компания сможет учесть в III квартале 2012 г. Ставка рефинансирования на конец июля составила 8,75%, на конец  августа - 8,5%, на конец сентября - 8,25%.

При расчете налога на прибыль  за III квартал 2012 г. бухгалтер отнесет  на расходы суммы процентов:

• за июль 2012 г. - 14863,01 руб. (1000000 руб. х 8,75% х 2: 365 дн. х 31 дн.);
• за август 2012 г. - 14438,36 руб. (1000000 руб. х 8,5% х 2: 365 дн. х 31 дн.);
• за сентябрь 2012 г. - 13561,6 руб. (1000000 руб. х 8,25% х 2: 365 дн. х 30 дн.).

Предположим, банк не воспользовался своим правом изменять процентную ставку по кредиту. Бухгалтер организации  в III квартале 2012 г. сделает проводки:

в июле 2012 г. Дебет 91-2 Кредит 67-2 «Начисление процентов»

15287,67 руб. (1000000 руб. х 18%: 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за июль 2012 г.;

Дебет 67-2 Кредит 51-15287,67 руб. - перечислены проценты банку;

Дебет 99 Кредит 68 -84,93 руб. [(15287,67 руб. - 14863,01 руб.) х 20%] - отражено ПНО с суммы не учтенных в налоговом учете процентов;

в августе 2012 г. Дебет 91-2 Кредит 67-2

15287,67 руб. (1000000 руб. х 18%: 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за август 2012 г.;

Дебет 67-2 Кредит 51- 15287,67 руб. - перечислены проценты банку;

Дебет 99 Кредит 68 -169,86 руб. [(15287,67 руб. - 14438,36 руб.) х 20%] - ПНО с суммы не учтенных в налоговом учете процентов;

в сентябре 2012 г. Дебет 91-2 Кредит 67-2

14794,52 руб. (1000000 руб. х 18%: 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за сентябрь 2012 г.;

Дебет 67-2 Кредит 51- 14794,52 руб. - перечислены проценты банку;

Дебет 99 Кредит 68- 246,58 руб. [(14794,52 руб. - 13561,64 руб.) х 20%] - ПНО с суммы не учтенных в налоговом учете процентов.

Сумма начисленных процентов  в бухгалтерском учете отражается обособленно от суммы основного  долга (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). [10 с. 128]

Для этого к счету 66 или 67 открываются соответствующие субсчета. Например, на субсчете 66-1 (67-1) учитывается сумма основного долга, на субсчете 66-2 (67-2) - сумма процентов. В бухгалтерском учете проценты не нормируются, то есть относятся на расходы в полном объеме. Из-за этого бухгалтеру нужно применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь в налоговом учете признаются проценты по долговым обязательствам с учетом ставки рефинансирования Центрального банка РФ и установленного коэффициента.

Таким образом, если сумма  процентов в бухгалтерском учете  больше суммы процентов в налоговом  учете, возникает постоянное налоговое  обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). [9, с. 86]

Проверке  было подвергнуто  наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения  основных   средств  в  ООО  «Алга-Сибирь». Также было проверено: правильность норм амортизационных отчислений; правильность ведения аналитического учета; правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации  основных   средств; наличие и правильность ведения инвентарной картотеки; документальное оформление операций движения  основных   средств.

Способ начисления амортизации  закрепляется в учетной политике организации. В  ООО  «Алга-Сибирь» применяется линейный способ начисления амортизации.  Проверка  основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Сроки полезного использования устанавливаются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации  основных   средств, включаемых в амортизационные группы».

В результате описанных ситуаций не произошло искажение бухгалтерской  отчетности  ООО  «Алга-Сибирь», превышающий уровень существенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Отчет аудитора  по проверке основных средств  ООО «Алга-Сибирь»

В связи с проведением  аудита только одного участка учета, а именно -  основных   средств, аудиторское заключение выдано не будет.

По результатам  проверки  составлен  отчет   аудитора   по   проверке   основных   средств   ООО  «Алга-Сибирь».

Отчет   аудитора  о  проведении аудиторской  проверки  операций с  основными   средствами   ООО  «Алга-Сибирь» за 2012 финансовый год

Аудит бухгалтерской отчетности  ООО  «Алга-Сибирь» за 2012 год проведен  ООО  «Аудиторская фирма «Контроль» в соответствии с договором от 08.04.2013 года № 6.

ООО  «Алга-Сибирь» зарегистрировано межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Республике Алтай в Едином государственном реестре 11.09.2002 года за  основным  государственным регистрационным номером 1035901361693., находится по адресу: 649000, Республика Алтай, г. Горно-Алтайск, ул. Строителей, 5.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Алга-Сибирь» занимается розничной торговлей строительных товаров. По состоянию на 1 января 2013г. стоимость имущества выросла на 22,3%. Это вызвано увеличением внеоборотных активов, что произошло за счет увеличения  основных   средств на 114 тыс. рублей.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности и ведения  бухгалтерского учета несет руководство  ООО  «Алга-Сибирь» - директор Фомин С.П.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерские  данные не содержат существенных искажений, а учет ведется в соответствии с законодательством РФ. Аудит  включал  проверку  на выборочной основе числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, отчетности.

Аудит  основных   средств  был начат с ознакомления с  учетной политикой предприятия  в части организации учета  основных средств. Можно отметить, что  приказ «Об учетной политике»  на данном предприятии имеется и  утвержден руководителем предприятия  до наступления нового отчетного  года. Приказ очень подробно описывает  различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов  и обязательств.

Следующим этапом аудита основных средств было установление тождества  учетных и отчетных данных. По состоянию  на 01.01.2013г. сумма в бухгалтерском  балансе и Главной книге одинакова. Тождество установлено.

В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система  бухгалтерского учета, нет проблем  с использованием унифицированных  форм первичной учетной документации.

В ходе аудита в учете  операций поступления, внутреннего  перемещения и выбытия основных средств установлено следующее:

1) активы, в отношении  которых выполняются условия  принятия к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств  не более 40000 руб. за единицу,  отражаются в составе материально-производственных  запасов;

2) выявлены нарушения  при отнесении расходов на  первоначальную стоимость объекта  основных средств;

3) порядок отражения в  бухгалтерском учете операций  по списанию основных средств  соответствует действующему законодательству - замечаний нет;

4) операции по перемещению  основных средств отражаются  в учете не своевременно;

5) учет затрат на благоустройство  территории отражен не верно;

6) результаты инвентаризации  оформлены бухгалтерскими записями;

7) операций по выбытию   основных   средств  в проверяемом периоде нет;

8) переоценка  основных   средств  не проводилась;

9) данные синтетического  счета 01 «Основные   средства»  совпадают с остатками аналитического  учета;