Методика аудита основных средств

Особое  внимание следует  обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором  купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

При проверке выбытия основных средств  необходимо выяснить, правильно  ли начислены и уплачены налоги на добавленную  стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения  плательщиком НДС  является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

При безвозмездном выбытии  объекта  основных средств следует иметь  в виду следующие налоговые нюансы:

• поскольку безвозмездная реализация  согласно ст. 146 НК РФ признается  объектом обложения по НДС,  то по кредиту счета 68 начисляется  НДС (либо с полной продажной  цены, либо в соответствии с  п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы  между продажной ценой и остаточной стоимостью);
• если основные средства передаются  некоммерческим организациям на  осуществление ими своей уставной  деятельности, то данная операция  согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается  объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Аудит операций  по учету амортизации основных  средств

Амортизация по основным средствам  для целей бухгалтерского учета  начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или Постановлением Правительства  от 1 января 2002 г. № 1.

Значительную сложность  в аудите начисления амортизации  внесло разрешение, которое позволило  предприятию выбрать один из четырех  методов амортизации, предложенных в ПБУ 6/01, и положение о выборе метода амортизации, разрешенного для  целей налогообложения в главе 25 Налогового кодекса (амортизация  линейная; ускоренная с коэффициентом 2; при использовании в агрессивной  среде или полученная по лизингу  с коэффициентом 3). Аудитор должен оценить целесообразность, законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность его  применения.

Аудитору необходимо проверить  правильность применения норм амортизации  к конкретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная  по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Если предприятие сдает  отдельные объекты основных средств в текущую аренду, то в зависимости от признания доходов от аренды основным или операционным доходом начисленная по сданным в аренду основным средствам амортизация должна включаться либо в себестоимость, либо в состав операционных расходов (дебет счета 91, кредит счета 02).

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа  месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств  была полностью перенесена на стоимость  продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной остановкой, при переводе основных средств в установленном порядке на консервацию износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется  в общем порядке. Основанием для  начисления износа является справка  о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капвложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе  в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее  начисленную сумму уточняют.

 

 

 

 

 

2.4 Аудит расходов  на ремонт основных средств

При аудите целесообразности и законности отражения в учете  затрат на ремонт объектов основных средстваудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

• дефектной ведомости;
• актов технического осмотра;
• плана ремонтных работ;
• плановой и фактической сметы;
• актов приема сдачи работ;
• договоров подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить  встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных  лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое  внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе  руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной  политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 96, кредит счетов 23, 60).

Если ремонтный фонд окажется недостаточным для покрытия фактических  затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов с кредита  счетов 23, 60 в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия.

Согласно нормативным  требованиям предприятия также  имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

Аудитору следует помнить, что при создании на предприятии  ремонтного фонда остатки средств  по счету 96 не закрываются, а переходят  на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств  по состоянию на 31 декабря отчетного  года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 96 и кредит счета 91).

На предприятиях, которые  не создают ремонтный фонд, аудитор  проверяет обоснованность отнесения  фактических затрат, связанных с  проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Аудит основных  средств в ООО «Алга-Сибирь»

В  ООО  «Алга-сибирь»  основные   средства  не застрахованы, однако созданы условия для обеспечения сохранности  основных   средств  (сигнализация, металлические двери, решетки на окнах), круг материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность  основных   средств, не определен.

Проверка  ведения аналитического учета  основных   средств  в  ООО  «Алга-Сибирь» показала, что учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер в инвентарных карточках (ф. № ОС-6).

В июне 2012 г.  ООО  «Алга-Сибирь» приобрело: компьютер, сканер и принтер. Стоимость покупки без учета НДС - 41 800 руб., в том числе:

• жидкокристаллический монитор - 11 000 руб.;
• системный блок - 22000 руб.;
• сканер - 1200 руб.;
• принтер - 7600 руб.

В соответствии с Классификацией  основных   средств  электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним) относится  к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - свыше трех лет и до пяти лет включительно.

На 2012 г. руководитель  ООО  «Алга-Сибирь» своим приказом установил для амортизируемого электронно-вычислительного оборудования следующие сроки полезного использования:

• мониторы - 37 месяцев;
• системные блоки - 38 месяцев;
• сканеры - 39 месяцев;
• принтеры - 40 месяцев.

Так как все устройства имеют разные сроки полезного  использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и  сканер, и принтер оприходованы как  самостоятельные объекты основных средств. Поскольку стоимость каждого  оборудования меньше 40000 руб., то стоимость  единовременно списана на затраты  при вводе его в эксплуатацию.

Но налоговые органы настаивают на том, что некоторое оборудование может выполнять свои функции  только в составе комплекса, а  не самостоятельно. Следовательно, такие  предметы надо учитывать в составе  единого инвентарного объекта. Так  как только в ПБУ 6/01 есть предписание  о том, что любые предметы, которые  имеют общее управление, могут  работать только в составе единого  комплекса, должны быть учтены как один объект, а в налоговом кодексе  РФ ничего подобного нет, то это подтверждает незаконность требований налоговых  органов. К тому же п.6 ПБУ 6/01 позволяет  учитывать составные части одного объекта как самостоятельные  инвентарные объекты, если они имеют  разные сроки полезного использования. Поэтому не является ошибкой, что  ООО  «Алга-Сибирь» оприходует монитор, принтер, компьютер как отдельные объекты  основных   средств.

Аудитор  провел  проверку  порядка оформления и отражения  в бухгалтерском учете операций по выбытию  основных   средств, которое согласно ПБУ 6/01 имеет место  в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания из-за морального и  физического износа, ликвидации при  авариях, стихийных бедствиях и  иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. [8, с. 46]

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений  руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучались  своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения  ее в учете.

В первичных документах заполняются  все реквизиты (форма №ТОРГ-12 - Товарная накладная № 212 от 10.11.2008г.; форма  № ОС-2; форма № ОС-1; форма №  ОС-4). Данная  проверка  проводилась  таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что оформление первичных документов по учету  основных   средств  не содержат существенных искажений, но был выявлен недобросовестный подход к оформлению документов при  перемещении объекта  основного   средства.

При передаче холодильного оборудования 1 магазина «Караван»  другому заполняется накладная (форма  ОС-2) в 3 экземплярах, 1 экземпляр - в  бухгалтерию, 1 экземпляр остается у  магазина и 1 экземпляр передается магазину-получателю. Проблема возникает тогда, когда  принявший магазин отдает холодильное  оборудование в ремонт. После приемки  отремонтированных объектов  основных   средств  по акту приема-сдачи (форма  ОС-3) в инвентарную карточку (форма  ОС-6) должны вноситься записи о проведенных  работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта  по новому местоположению. Но данные по новому местоположению внесены не были, что говорит о формальном подходе  к данной процедуре.

ООО  «Алга-Сибирь» включает затраты по благоустройству прилегающих к объекту  основных   средств  территорий в состав общехозяйственных расходов, счет 26, так как именно он предназначен Планом счетов для отражения расходов, непосредственно не связанных с процессом производства, но связанных с получением прибыли. Это является в корне не верным.

Текущий учет затрат на благоустройство  территории должен вестись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом для целей бухгалтерского учета текущие расходы участвуют  в формировании финансового результата. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства  не подлежат амортизации. Так как  расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то они не учитываются для целей исчисления налога на прибыль. [3 с. 223]