Методические аспекты составления консолидированной отчетности

     СОДЕРЖАНИЕ

     стр.

     Введение

     Глава 1. Теоретические аспекты консолидированной бухгалтерской отчетности предприятия

     1.1. Законодательно-правовое  сопровождение консолидированной  отчётности предприятия …………………………………………………..12

     1.2.Основные составляющие понятия «консолидированная бухгалтерская  отчётность» ……………………………………….6

     1.3. Принципы подготовки консолидированной отчетности ………………

     Глава 2. Методические аспекты составления консолидированной отчетности

     Правила составления консолидированной  финансовой отчетности 

     2.1. Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности

     2.2. Процедура  консолидирования ………………………………………..18

     Заключение ……………………………………………………………29

     Список использованной литературы ……………………….31 

     Приложение 1 «Бухгалтерский баланс»

     Приложение 2 «Отчет о прибылях и убытках» 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     К наиболее характерной тенденции  современных условий хозяйствования относится приобретение одними организациями пакетов акций других, участие в уставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

     Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.

     Чтобы руководство организаций, акционеры, кредиторы и прочие заинтересованные юридические и физические лица могли оценить и проанализировать эффективность функционирования группы, необходимо составлять особую, а именно консолидированную бухгалтерскую отчетность.

     В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности групп хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

     Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

     Составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

     Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ.

     Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

     Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или  для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

     На  сегодняшний день данная тема является актуальной так как:

     - составление сводного отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

     - бухгалтерская консолидированная отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

     - бухгалтерская сводная отчетность является информационной базой финансового анализа;

     - консолидированная бухгалтерская отчетность имеет цель – показать, результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

     Объект  курсовой работы – финансовая отчётность организации.

     Предмет курсовой работы – консолидированная  бухгалтерская отчетность.

     Цель  курсовой работы – на основании теоретико-методологической оценки механизма составления сводной бухгалтерской отчётности изучить порядок составления консолидированной бухгалтерской отчётности.

     Задачи  курсовой работы:

     1. Раскрыть  теоретический аспект  понятия «консолидированная бухгалтерская отчётность организации» и основных её составляющих.

     2. Выявить методы оценки элементов  финансовой отчетности предприятия.

     4. Рассмотреть особенности составления консолидированной отчетности.

 

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Законодательно-правовое  сопровождение консолидированной  отчётности предприятия

     До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.

     Оба документа давали лишь начальную  информацию о консолидации отчетности.

     Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и  представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется.

     Введение  в действие этого документа –  важный этап в развитии консолидированной  отчетности в России.

     Однако  в документе  необоснованно уравнены различные  по своему содержанию понятия сводной и консолидированной отчетности. Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально¹.

     В настоящее время сводная годовая  бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

     В данный момент действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

     - МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность  и учет инвестиций в дочерние компании»;

     - ПКИ-12 «Консолидация - Компании специального  назначения»;

     - ПКИ-33 «Консолидация и метод учета  по долевому участию - потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников».

     Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

     - МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании»;

     - ПКИ-3 «Элиминирование нереализованных  прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями»;

     - МСФО 24 «Раскрытие информации о  связанных сторонах»;

     - МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

     Закон «О консолидированной финансовой отчетности»  определяет общие требования к порядку  составления, представления и публикации этой отчетности.

     Под консолидированной финансовой отчетностью  понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового  положения группы организаций².

     Из  этого следует, что согласно Закону консолидированная отчетность включает в себя не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также и отчет об изменении в капитале и отчет о движении денежных средств. В обязательном порядке в представляемую отчетность включаются учетная политика и пояснительные примечания.

     В целом формат отчетов соответствует  формату индивидуальной бухгалтерской отчетности. В то же время в консолидированной отчетности возможно появление дополнительных статей отчетов. 

     1.2.Основные составляющие понятия «консолидированная бухгалтерская  отчётность»

     Термин  «финансовая отчетность» в настоящее  время зачастую используется лишь при рассмотрении отчетности предприятия или организации, без углубления в их организационно-экономическую структуру.

     Между тем современные крупные организации  могут объединять в себе несколько  предприятий с различной системой участия: под одним наименованием находится целая группа взаимосвязанных предприятий. Объединение компаний является, как правило, соединением самостоятельных предприятий в единую экономическую единицу в результате приобретения контроля одним предприятием над активами и производственной деятельностью другого предприятия. Нередким явлением является также слияние, или объединение, долей капитала. Обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы, называют консолидацией.

     При анализе деятельности групп предприятий  их частные балансы не всегда могут дать комплексное представление об общих результатах деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. Возникает необходимость в принципиально иной информации, которая формируется в результате составления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности. Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение группы взаимосвязанных организаций.

     Основная  задача составления консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности - отражение фактической картины имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.

     Общая идея консолидации очень простая  по своей сути. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом  и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы и целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности.