Мероприятия по совершенствованию формирования бухгалтерского баланса

Конкретная  структура бухгалтерского баланса определена в разд.IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

По мнению Семенова В.И., баланс - это перечень активов, обязательств и собственного капитала банка. Активы и обязательства в балансе группируются по их сущности и перечисляются в порядке их ликвидности².

Горбулин В.Д. отмечает, что бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке³.

В активе баланса  отражается стоимость имущества  организации в разбивке по его  составу и направлениям размещения. В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:

- внеоборотные  активы;

- оборотные  активы.

По каждому  из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.

По внеоборотным активам выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1) нематериальные активы:

- права на  объекты интеллектуальной собственности;

- патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;

- организационные  расходы;

- деловая репутация  организации;

2) основные средства:

- земельные  участки и объекты природопользования;

- здания, машины, оборудование и другие основные  средства;

- незавершенное  строительство;

3) доходные вложения  в материальные ценности:

- имущество  для передачи в лизинг;

- имущество,  предоставляемое по договору  проката;

4) финансовые вложения:

- инвестиции:

в дочерние общества;

в зависимые  общества;

в другие организации;

- займы, предоставленные  организациям на срок более  12 месяцев;

- прочие финансовые  вложения.

В разделе оборотные  активы выделены следующие группы статей и статей баланса:

- запасы (сырье,  материалы и другие аналогичные  ценности, затраты в незавершенное  производство, готовая продукция,  товары для перепродажи и товары  отгруженные, расходы будущих  периодов);

- налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям;

- дебиторская  задолженность (покупатели и заказчики,  векселя к получению, задолженность  дочерних и зависимых обществ,  участников по вкладам в уставный  капитал, авансы выданные, прочие  дебиторы);

- финансовые  вложения (займы, предоставленные  организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);

- денежные средства (расчетные счета, валютные счета,  прочие денежные средства).

В бухгалтерском  балансе активу противостоит пассив.

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса  состоит из трех разделов:

разд.III «Капитал и резервы»;

разд.IV «Долгосрочные обязательства»;

разд.V «Краткосрочные обязательства».

По разделу  капитал и резервы выделены следующие  группы статей и статьи баланса:

- уставный капитал;

- добавочный  капитал;

- резервный  капитал (резервы, образованные  в соответствии с законодательством  и в соответствии с учредительными  документами);

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По разделу  долгосрочные обязательства выделены:

- заемные средства (кредиты и займы, подлежащие  погашению более чем через  12 месяцев после отчетной даты);

- прочие обязательства.

В составе раздела  краткосрочные обязательства выделены следующие группы статей и статьи баланса:

- заемные средства (кредиты и займы, подлежащие  погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты);

- кредиторская задолженность  (поставщикам и подрядчикам, перед  дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих  расходов и платежей.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое управление можно выразить следующим образом:

Активы (экономические  ресурсы (I и II разделы баланса)) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал (IV и V разделы баланса) + собственный капитал (III раздел баланса)).

Кондраков Н.П. также считает, что при обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы⁴. В активе баланса отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные - с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности. В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные). Сопоставление стоимости имущества организации и ее прав с ее обязательствами позволяет определить финансовый результат деятельности организации.

 

 

1.4. Методы оценки статей баланса и их влияние на достоверность бухгалтерского баланса

 

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и соответствующими ПБУ.

Бехтерева Е.В. подчеркивает, что в основу оценки статей бухгалтерского баланса положена фактическая себестоимость приобретения средств производства или изготовления продукции. Оценка статей бухгалтерского баланса должна быть реальной, то есть отражать действительную величину отдельных видов средств и источников их образования⁵.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям  расходов, а также по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась  либо которые морально устарели и  частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и  кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она  отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с  финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и  неустойки, признанные должником или  по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно).

Цель составления  отчетности по международным стандартам - достоверное представление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях финансового характера  организации. При подготовке и составлении  отчетности необходимо использовать следующие методы оценки (признания) финансовых активов и обязательств.

1. Первоначальная  стоимость (фактическая стоимость  приобретения). Активы при этом  отражаются по сумме выплаченных  денег или их текущей стоимости,  установленной по согласию сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются по сумме поступления, полученного в обмен на обязательство, или в определенных обстоятельствах по сумме денег, которые будут выплачены для того, чтобы выполнить обязательства при нормальном стечении обстоятельств.

2. Текущая стоимость  (восстановительная стоимость). Активы  отражаются по сумме денег,  которая должна быть выплачена,  если бы этот актив (или аналогичный)  был только приобретен. Обязательства  отражаются по недисконтированной  сумме денег, которая потребуется для того, чтобы оплатить обязательство.

3. Стоимость  реализации (возможная цена продажи  или погашения). Активы отражаются  по сумме денег, которая может  быть получена от продажи. Обязательства  отражаются по стоимости их  погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму денег, требуемую для погашения обязательств.

4. Амортизированная  стоимость (затраты). Активы отражаются  по текущей стоимости, представляющей  собой дисконтированную стоимость  будущих поступлений денег, которые  должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности. Обязательства отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих чистых отчислений денег, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности.

5. Балансовая  стоимость. Это стоимость отражения  активов и обязательств в балансе  на отчетную дату. Основными требованиями, предъявляемыми к оценке, являются  ее реальность и единство. При  подготовке финансовых отчетов  некоторые статьи не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может быть связано с появлением новой информации и накоплением опыта.