Лекции по "Бухгалтерскому управленческому учету"

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться  два варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

 Применение способов  “по средней себестоимости”, “по  способу ФИФО (по себестоимости  первых по времени приобретения  материалов)”, “по способу ЛИФО (по себестоимости последних по  времени приобретения материалов)”  средних оценок фактической себестоимости  материалов, отпущенных в производство  или списанных на иные цели, может осуществляться следующими  вариантами:

— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

— путем определения фактической  себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при  этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной  политике организации. В случае значительной трудоемкости учетных работ при  оценке материалов по способу средней  себестоимости, способу ФИФО и способу  ЛИФО допускается принимать для  расчета только договорную цену материалов. Разрешается в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные  цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

— договорные цены — в  этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость  материалов, учитываются отдельно в  составе транспортно-заготовительных  расходов;

— фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного  года) — в этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной  ценой учитываются в составе  транспортно-заготовительных расходов;

— планово-расчетные цены — в этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются  в составе транспортно-заготовительных  расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются  и утверждаются организацией применительно  к уровню фактической себестоимости  соответствующих материалов. Они  предназначены для использования  внутри организации;

— средняя цена группы. В  этом случае разница между фактической  себестоимостью материалов и средней  ценой группы учитывается в составе  транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы — разновидность  планово-расчетной цены. Она устанавливается  в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров  материалов путем объединения в  один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются  на одной карточке. При существенных отклонениях планово-расчетных цен  и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

 

23. Формирование и учет затрат по центрам ответственности.

Центр ответственности –  это структурное подразделение (сегмент), которое возглавляет руководитель (менеджер).

Выделяют 4 типа:

1 – Центр затрат –  руководитель обладает наименьшими  управленческими полномочиями и  несет минимальную ответственность  за полученные результаты. Задача  управленческого учета: измерение,  фиксация затрат на входе в  центр, их контроль и управление  затратам, а также оценка использования  производственных ресурсов. Центр  затрат может быть крупным  (в целом предприятие, цех) или  малым (бригада, рабочее место  работника). На каждом предприятии  центры ответственности различны, их количество зависит от целей  и задач, поставленных менеджером. Чем больше размер центра, тем  выше степень ответственности.

2 – центр доходов –  менеджер отвечает за получение  доходов и не несет ответственности  за издержки. Деятельность руководителей  оценивается на основе заработанных  ими доходов. Задача управленческого  учета: учет доходов деятельности  организации.

3 – центр прибыли –  руководитель отвечает за доходы  и затраты своего подразделения.  Цель: максимальное получение прибыли.  Руководитель может нести ответственность  за достижение нефинансовых результатов  (доля завоеванного рынка, реклама,  качество продукции).

4 – центр инвестиций  – менеджер следит не только  за затратами и доходами, но  и за эффективностью использования  инвестированных в производство  средств. Руководитель обладает  небольшими полномочиями и несет  наивысшую ответственность за  принимаемые решения и распределяет  выделенные средства по отдельным  объектам.

Деление предприятия на центры ответственности называется организационной  структурой, от которой зависит система  управленческого учета.

 

24. Понятие бюджетирования  в управленческом учете

Бюджетирование - это процесс планирования будущих  операций фирмы и оформления его  результатов в виде системы взаимосвязанных  бюджетов, особенностью которых является их ориентация на потребности рынка, а также чёткое установление и  постоянное сравнение всех видов  финансовых затрат, источников их покрытия и ожидаемых результатов.

Целью бюджетирования являются:

- осуществление  периодического планирования;

- обеспечение  координации, кооперации и коммуникации;

- обеспечение  осмысления затрат, связанных с  деятельностью предприятия;

- создание основы  для оценки и контроля выполнения;

- мотивация  работников с помощью ориентации  на достижение цели организации;

Принципы бюджетированя:

- принцип полноты  - состоит в том, что разработка  бюджета должна охватывать все  стороны деятельности и все  подразделения предприятия. На  предприятии могут разрабатываться  разные виды бюджетов. В зависимости  от объекта охвата это могут  быть общий (сводный) бюджет  предприятия и функциональные  бюджеты отдельных его подразделений.  Кроме того, в зависимости от  периода бюджетирования выделяют  стратегические (несколько лет), тактические  (квартал - год) и оперативные  (до 1 месяца) бюджеты.

- принцип реальности, который выходит из необходимости приоритета реализации продукции над ее производством и учета ограниченности ресурсов, которые есть в распоряжении предприятия;

- принцип интегрированности,  который предопределяется потребностями  тесной взаимосвязи (как горизонтально,  так и вертикально) между разными  видами и уровнями бюджетов. Выполнение  этого принципа означает: при  разработке бюджетов низшего  уровня (например, бюджеты отдельных  подразделений предприятия) обязательно  учитываются задачи, предусмотренные  бюджетом высшего уровня (бюджет  предприятия). Аналогично и во  временном плане разработка краткосрочных  (текущих) бюджетов осуществляется, базируясь на задачах, предусмотренных  более долгосрочными (стратегическими)  бюджетами;

- принцип гибкости, который допускает при разработке  и выполнении бюджетов возможность  их корректирования при изменении  внутренних или внешних условий  деятельности предприятия;

 

25. Учет и распределение накладных  расходов.

К накладным расходам относятся  расходы по подготовке, организации, обслуживанию и управлению производством.

Назначение, характер и роль этих расходов связаны с производством.

В состав производственных накладных расходов входят расходы  по созданию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы.

К расходам по созданию и  эксплуатации оборудования относятся  расходы на материалы для текущего ухода и ремонта оборудования, амортизация оборудования, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды, расходы  на электроэнергию, топливо и другие материалы, услуги вспомогательных  производств и прочие расходы.

В состав общепроизводственных расходов включают заработную плату  и отчисления на социальные нужды  административно-управленческого персонала  цехов и подразделений; затраты  на подготовку производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение  нормальных условий работы, подготовку кадров, технику безопасности и др.

Производственные накладные  расходы состоят из комплексных  статей, возникают в производственных подразделениях, учитываются по местам возникновения, контролируются сметным  методом, распределяются косвенным  путем между видами продукции  и между готовой продукцией и  незавершенным производством.

Общехозяйственные расходы  относятся к непроизводственным расходам.

Для создания системы контроля и исчисления прибыли целесообразно  сгруппировать общехозяйственные  расходы по следующим элементам  затрат:

1) административно-управленческие  расходы: заработная плата, отчисления;

2) расходы по техническому  управлению: содержание технических  служб, амортизация, содержание  и ремонт зданий, сооружений, инвентаря,  расходы на изобретательство, техническое  усовершенствование, содержание общезаводских  лабораторий и др.;

3) расходы по производственному  управлению;

4) расходы по управлению  снабженческой деятельностью;

5) расходы по управлению  сбытовой деятельностью;

6) оплата услуг сторонних  организаций;

7) содержание и ремонт  зданий, сооружений, инвентаря;

8) расходы на рабочую  силу: набор, подготовка, обучение, переподготовка  руководителей;

9) обязательные сборы,  налоги, платежи, отчисления и  пр.

Данные элементы общехозяйственных  расходов позволяют определить расходы  по местам их возникновения в разрезе  служб. Возможно их распределение - как  между видами продукции, так и  между элементами расходов.

Порядок учета этих расходов рассматривается в финансовом учете.

В управленческом учете важно  определить порядок распределения  этих расходов. Так, производственные расходы можно распределять в  несколько этапов.

1. Распределение расходов  между основными и обслуживающими  подразделениями.

Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляют накопительные ведомости по каждому  центру ответственности или центру затрат, где они возникли.

Если расходы невозможно отнести к конкретным подразделениям, то их распределяют следующим образом:

- расходы по содержанию  аппарата управления цехом - пропорционально  численности работающих;

- затраты на отопление,  освещение, воду - пропорционально  площади;

- амортизацию машин, оборудования - пропорционально стоимости единицы  оборудования.

Результатом первого этапа  являются: расчленение расходов по статьям, выделение затрат, относящихся  к конкретным подразделениям.

2. Перераспределение расходов  обслуживающих производств на  основные производственные подразделения  в соответствии с долей работ,  услуг, которые получили подразделения-потребители.

При оказании услуг обслуживающими производствами друг другу услуги оценивают  по нормативной или сметной стоимости.

3. Расчет ставок распределения  накладных расходов для производственных  подразделений между заказами  и видами продукции.

Могут быть выбраны следующие  варианты:

а) расчет единой ставки распределения  для всех подразделений, в этом случае может быть необоснованное списание затрат одного подразделения за счет другого;

б) расчет ставки распределения  для каждого подразделения.

Базами распределения  могут быть:

- станко-часы работы оборудования;

- нормо-часы выполнения  ручных работ;

- масса (вес) изделий,  материалов и т.п.

4. Распределение накладных  расходов между видами продукции  (работ, услуг), заказами.

По каждому виду продукции, заказу определяют ставку распределения  накладных расходов исходя из конкретных баз распределения.