Лекции по бухгалтерскому учету

 

Зап. части исп. для ремонта основных средств имеют, как правило, строго целевой характер, нужны для поддерж. оборудования в рабочем состоянии.

 

МБП по своей природе относится к средствам труда, но и частое пополнение и их приобретение за счет обор. средств обуслов. их учет в составе ПЗ.

 

Привед. эк. групп-ка ПЗ полож. в основу выд. счетов и субсчетов. Для форм. показат. о нал. и движении в настоящее время использ. два счета: материалы (10) и МБП (12).

 

ПЗ на счете 10 по соотв. классификац. группам отраж. на отд. субъектах.

 

Субсчета

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

К ст.10 выд. субсчет для учета материалов, перед. в переработку на сторону.

7. Материалы, перед. в перераб. на сторону.

Предприятия застройщики для учета строит. материалов, для монтажа выд. еще субсчет.

8. Строит. материалы

 

Перечень субсчетов для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.

На исп. счетах и субсчетах МЦ учит. по каждому наименованию. Для правильного планирования потребности ПЗ рац. организаций анал. учета и контрол. за использованием ПЗ предприятие исп. более детальную группировку по техн. признакам. Все материалы подразделяются на группы (по свойствам), а внутри групп на сорта, шарики, типы и т.д.

Каждому сорту, наименованию и т.д. приписывается номенклатурный номер, который заносят в номенклатурный справочник, представляющий собой сист. перечень потр. материалов. В этом справ. содержится полностью техническая характеристика каждого поименно в соответствии с действ. стандартами.

 

Если в ном. справочнике указана уч. цена за ед. каждого вида материалов, то его называют номенклатурой - ценником.

 

Аналит. учет ПЗ орг-ется в соответствии с построением номенклатуры-ценника, а зарепл. номенклаьурный номер. обязат. поставл. вовсех прих. и расх. документов по учету мат. ценностей.

 

В условиях использования ЭВМ в БУ ном-ценнике, предназн. для маш. таксировки, контр. правильности перен. ном. номеров при подг. к печати. Исп. в учете ВТ позвол. ввести в ном. ценник доп. такие показатели как норма запаса, ест. убыли, синт. счет и т.д.

 

Вся информация содержащаяся в ном-ценниках, является условно пост. и может храниться в памяти ВТ.

 

Для организации учета ПЗ важна оценка.

От выбора метода оценки ПЗ в знач. мере зависит точность опред. мат. затрат на производства, а также величина балланса и налогооблаг. прибыли. все запасы в синт. учете и бух. баллансе отраж. по факт. себестоимости их приобет/заготовл. и включ.  след. элементы: стоимость посчетам поставщиков (без налога по НДС), также включ. оплата % за пользование кредитов. предост. поставщиком наценки, комисс. вознагражд., уплач. снабженческим или внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг тов. бирж, тамож. пощлины, расходы на трансп., хранение и доставку мат. ценностей, осущ. сторон. организациями.

Др. расходы, связанные с приемкой/склад. также должны включ. в себестоимость запас, но сложно распред. доходов по отдельным видам, обуслов. учет этих затрат в составе общехоз. расходов.

 

Исчисл. факт. себестоимости приобрет. каждого вида ресурсов осущ. в конце отч. периода, т.к. не все слаг. этой себестоимости могут быть известны в момент пост. предприятия. Одни и тоесть же материалы в течение отчет. месяца могут приобрет. по разным ценам.

Расход мат-лов происходит ежедневно, поэтому опред. их себестоимость в момент их отпуска невозможно.

 

Тех. учет МЦ действ. законодат., разреш. вести по уч. ценам. В качестве уч. цен могут быть ср. ном. цены или план. себест. приобрет/заготовл.

Ср. лок. цены рассчит. по слож. уровням цен на начало и конец отч. месяца по конкр. наимен. ПЗ.

План себест. опред. по слож. уровню покупных цен и расходов по загот. и доставки их на предприятие.

Оценка МЦ в тех. учете по уч. ценам предполаг. обособл. учит. разницу (отклон.) между факт. себест. приобрет. различн. видов МЦ и стоимостью по уч. ценам.

Присоединение таких отклонений  к уч. ценам даст факт. себестоимости.

 

Порядок учета отклонений зависит от применяемой методики учета движения этих ценностей. Если предприятие прим. способ учета, основанный на сосред. факт. себестоимости от уч. цен выдел. в учете на отд. субсчета к этим синт. счетам.

 

При исп. способа учета ПЗ на синт. счетах по уч. ценам, то разница между стоимостью по этим ценам и факт. себестоимостью отраж. на синт. счете 16.

 

Присоед. учтенных отклон. к стоим. ПЗ дает факт. себест. МЦ. В обоих случаях отклон. факт. себест. от уч. цен в анал. разрезе учит. по видам/группам однородных МЦ.

В конце каждого отч. периода уст. сумму отклонений распред. между израсход. и оставшимися на складе МЦ пропорц. их стоимости по уч. ценам.

 

Действ. полож. о БУ и отчетности предусм. возм. использования методов оценки ПЗ, но себест. первых по времени закупок (FIFO) или по себест. посл. закупок (LIFO) или по ср. себестоимости.

Концепция этих методов, основ. на том, что себест. израсх. материалов исчисл. по себест. их приобретения в определенной последовательности.

 

При FIFO себест. МЦ приобрет. первыми должна быть спис. на издержки производства первой. Оставшиеся МЦ оцениваются, исходя из себест. посл. по времени закупки.

 

При LIFO себест. МЦ приобрет. последними, исп. для опред. себест. спис. на пр-во материалов в первую очередь. Оставшиеся МЦ на конец месяца оцениваются исходя из себест. первой по времени закупки.

 

Оценка ПЗ по LIFO и FIFO треб. организации учета ПЗ по отд. партиям.

 

При оценка ПЗ по методу средней себестоимости произв. ее рассчет каждого вида МЦ. Рассчет производится, исходя из себест. имеющихся в ниличие и приобретении ценностей с делением полученной суммы на кол-во ед. МЦ. В результате средняя себестоимость ед. конкретного вида мат-ов исп. для опред. факт. себестоимости мат. ресурсов, спис. на издержки производства и ост. в наличии.

Предприятие при формировании уч. политики имеет возм. выбора метода оценки ПЗ любой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.

 

Использование FIFO позволяет остав. ПЗ показывает по себест. наиболее близкой к тех. затратам на их приобретен., так как оценка произв. по времени посл. закупок. В условиях инфляции повышения цен при исп. FIFO не обеспеч. должное соотв. текущих расходов и доходов. т.к. заниж. себест. мат. ресурсов и завыш. прибыль от реализац. прод.

 

Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость мат. затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позв. показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся мат-ов по LIFO приводит к занижению их стоимости при сущ. тенденции роста цен.

 

Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе уч. цен с отклонениями в большей мере сглаж. колебания цен, но эти цены менее эффективны при пинятии решений.

 

При выборе метода осн. проблема: как точнее увязать издержки пр-ва с доходами отреализации и оценить произв. запасы на конец периода по стоимости, соотв. рыночной конъюнктуре.

 

Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года произв. изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилаг. записке.

 

МЦ, на которые в течение года снизилась стоимость либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отраж. в бух. баллансе по цене возм. реализации, если она ниже первоначальной цены, а разница списывается на фин. результаты.

 

Концепция оценки ПЗ, предлаг. межд. стандартами по БУ, в т.ч. и в системе GAAP, исходят из необходимости предусмотреть возм. негативные посл. оценки матер. в их влиянии на результаты хоз. деятельности; эта концепция предусматривает, что в отч. бух. баллансе об. средства оцениваются по мин. возм. стоимости при сравн. покупных цен и рыночных цен на аналог. МЦ к моменту сост. баланса. Для баланса выбир. меньшая оценка; при получ. отриц. разницы, она спис. на прибыль.

Международные стандарты предусм. различные варианты оценки ПЗ.

 

3. Для обеспечения производства сырьем и материалами на предприятии осуществляется постоянное пополнение производственных запасов: за счет поставщиков собств. производства, от ликвидации основных средств и т.д.

Основной источник - закупка у поставщиков.

Предприятие заключает договоры с поставщиком, где указаны:

- номенклатура

- качество

- сроки и размер поставок

- порядок рассчетов

- права и обязанности сторон

- т.д.

 

Оперативный учет заключения договоров и контроль за из выполнением  осуществляется отделом материально-технического снабжения.

Поставщик высылает рассчетные и сопроводительные документы: счета-фактуры, трансп. документы и т.д.

Для контроля за пост. материальных ценностей все рассч. и тов. документы регистрируются в отделе снабжения в журнале учета поступления грузов. Рассчетные документы либо акцептуются либо дается мотивированный отказ. После проверки и регистрации рассч. документы перед. в бухгалтерию. Дается распоряжение экспедитору на доставку материальных ценностей.

 

На получение грузов у поставщика экспедитору  выдается доверенность. все данные о выдаче и расписке в получении доверенности фиксируются на корешке доверенности или в журнале.

Приб. грузы - по весу 1 количеству мест в соответствии с документами. При обнаружении повреждений пломб. тары и т.д. составляется коммерческий акт, что является основой для претензий к поставщику.

 

При приобретении ПЗ возможны случаи неотфактур. поставки - по которым рассчетные документы не выданы.

Если документы акцепт., а материалы не поступили, они считаются материалы в пути.

 

Ошиб. привезенные материалы или материалы не по договору приним. предприятием на ответное хранение.

Экспедиторы привозят мат-ы и сдают их зав. складом, который проверяет соотв. товара сопровод. документам и оформл. приемку выпиской прих. ордеров, где указ. наименование поставщика, N склада, наименованиеи номенклатура номера материалов, количество, цена, сумма.

Прих. ордера могут быть однострочными и многострочными (неск. материалов от одного и того же поставщика).

 

В целях сокращения количества перв. документов разреш. оформл. приемку без выписки приемных ордеров при отсутствии расхождений. На документах поставщика проставлен штамп, сод. основные реквизиты прих. ордера.

Также может исп. тов. трансп. накладная как прих. документ.

 

МЦ, имеющие количественные или качественные расхождения оформляются актом о приемке материалов, который составлен комиссией с участием зав. складом, поставщика или третьего лица. В акте указ. наименование поставщика, N склада, наименование материалов, их номера, количество, качество факт. материалов и материалов по сопроводительным документам. Расхождения показ. в этом же акте.

Акт сост. в двух экземплярах: 1-ый исп. для оприх. факт. прин. мат-ов, 2-ой перед. отделу снабж. для оформления претензий поставщику.

Этим же актом оформл. неотфактурн. материалы.

 

При переходе к рын. отношениям увел. объем сделок, совршенных между юридическими и физическими лицами по поводу приобретения МЦ за наличный рассчет. МЦ приобр. за нал. деньги в магазинах и т.д. подотч. лицо перед. зав. складом, который выписывает прих. ордера в общем порядке.

Пи составлении авансового отчета должны быть приложены документы подтвержд. покупку-чеки магазинов, акты купли-продажи при приобретении материалов: излож. соверш. хоз. опер., цены и т.д.

 

Поступление материалов от собств. цехов, а также оприх. отходов производства и возврат неисп. материалов и пост. мат-ов от ликвид. основных средств оформл. накладными по внутрен. перемещен. в 2-ух экземпл. - 1-ый остается в цехе, 2-ой направл. складу и скл. в качестве прих. документа.

После оприх. МЦ все документы по приходу перед. зав. складом в бухгалтерию. Данные пих. документов исп. для формир. показат. по поступл. мат-ов и отраж. их в БУ.

 

При журн.-ордерной форме учета при операциях по приобретен. МЦ в зависимости от источников поступления примен. журнал-ордер 6 (от поставщиков), 7 (через под. лиц) и 10/1 (собств. изготовления, отходы и т.д.).

 

При исп.ВТ сост. машинограммы аналог. содержания. Осн. сод. регистр. отраж. опер. заготовл. с приобрет. МЦ и рассчетов с поставщиками.

В уч. регистрах от поставщиков записи вид. лин. позиц. способом от каждого поставщика: наим. и номер счета поставщика, общая сумма по расч. документу и дается разбивка этой суммы по дебетуемым счетам, в отд. графе отраж. сумма НДС, указ. в рассч. документах, стоимость МЦ по уч. ценам, а на осн. банк. выписок делается отметка об оплате счетов поставщиков.

 

Пост. в отчетном месяце мат. ценности, по которым не предъявлены рассч. документы, отраж. по учетным ценам как на складе, так и в отнош. задач. Вместо номера счета прост. буква Н - неотфактурн. поставки.

При пост. рассч. документов произвед. записи  ст. и делаются  новые записи в соответствии с полученными документами.

 

В уч. регистрах отраж. мот-ы в пути. Их стоимость опред. на основании акцент. и оплач. документов поставщиков.

В начале след. месяца эти суммы сторнируются, а при пост. груза произв. обычные бух. записи.

Могут быть выявлены излишки или недостачи. Излишки мат-ов пих. по акту и показ. отд. строками как неотфактур. и поставки. Суммы по недостачам грузов по предъяв. претензиям отраж. в отд. графе.

 

Счета, пост. в поставщиков в посл. дни месяца и под. оплате в след. месяце, то по этим документам записи в уч. регистры в соотв. с документами дел. в след. месяце, а в регитрах отч. месяца показ. лишь общая сумма задолж. по зад. срок погаш., кот. не поступил, просроч. задолж. по неотфакт. потавл. обороты переносятся в гл. книгу.

в зависимости от прин. орг-ции учета поступл. произв. запасов может быть отражено с исп. счетов 15 и 16 и без них.

 

При использовании счетов 15 и 16 процесс снабжения отраж. по Д сч 15 на стоимость материалов и по Д 19 на сумму НДС и на всю сумму К 60.

Если мат ценности пост. от подотч. лиц, то

Д 15  К 71.

Если у населения

Д 15  К 76

Если мат-ы пост. от собств. цехов

Д 15  К 23, 20

 

Запись по Д ст. 15 и по К 60 произв. независимо от получ. рассч. документов и времени пост. лиц.

Оприх. ПЗ факт поступивших на предприятие, осущ. по уч. ценам и отраж. Д 10  К 15 - по учетным ценам.