Лекции по "Бухгалтерскому учет в строительстве"

Себестоимость выпускаемой во вспомогательных производствах продукции и оказываемых услуг формируется в полном объеме затрат, связанных с их производством, и в случае реализации их на сторону выявляется реальный финансовый результат.

Учет затрат на производство строительных работ и сдача их заказчику

Учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" непосредственно в журнале-ордере № 10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический учет себестоимости выполненных работ.

В указанном журнале-ордере по счету 20 отражаются:

• себестоимость строительных работ (фактические затраты) по объектам учета (объекты строительства, комплексы или этапы и виды работ и т.п.) либо по производителям работ (участкам, бригадам);

• договорная (сметная) стоимость работ, выполненных собственными силами, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства;

• финансовые результаты от выполненных собственными силами строительных работ по объектам учета за месяц, с начала года и с начала строительства;

• договорная (сметная) стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, принятых к оплате и сданных заказчику, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства.

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов учета, складывается из затрат, связанных с производством этих работ. Информация о затратах по каждому объекту учета может формироваться отдельно по нормам, нормативам и отклонениям от них.

После сдачи заказчику выполненных работ (законченных строительством объектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90.2.

Согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся на издержки производства подрядных организаций. В стоимость строительных работ, сданных заказчику, включаются работы, выполненные субподрядчиками. Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 договорную стоимость субподрядных работ, принятых к оплате.

Учет незавершенного строительного производства

Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику. Если строительная организация определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости. В данном случае показатели счета 20 будут являться показателями счета 46.

Выполненные субподрядчиками и принятые генподрядчиками этапы специальных строительных работ учитываются последними до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями (в журнале-ордере № 10-с данные работы отражаются в графах 37 и 38).

Незавершенное производство по работам, выполненным собственными силами, показывается в журнале-ордере № 10-с на начало и конец месяца по фактической себестоимости и стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Незавершенное производство по работам, выполненным субподрядчиками, отражается по договорной (сметной) стоимости.

Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ в журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о

приемке выполненных работ (форма КС-2). Затем в журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам (видам работ) — и финансовый результат.

 

Учет резервов предстоящих расходов

огласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ строительные организации в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость работ отчетного периода имеют право создавать необходимые им резервы на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ.

Строительные организации, могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию, ремонт основных средств, шин и агрегатов, на покрытие предвиденных потерь.

В соответствии с п. 4.6.2 Типовых методических рекомендаций строительные организации могут создавать резерв на выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию, если эти средства включены заказчиком в смету на строительство объекта (выполняемых работ). Новым Планом счетов бухгалтерского учета создание резервов предстоящих расходов и платежей на выплату премий за ввод в действие построенных объектов не предусмотрено. Поэтому выплату указанной премии следует отражать в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 62 К 90.1 — объем выполненных строительно-монтажных работ согласно форме КС-3, включая затраты, связанные с премированием за ввод в действие законченных строительством объектов;

Д 20; 23; 25; 26 К 70 — начислена премия строительно-производственному персоналу за ввод в действие объектов строительства;

Д 26 К 69 — начислен ЕСН на сумму премии за ввод объектов;

Д 70 К 68 — удержан налог на доходы физических лиц;

Д 70 К 50 — выплачена премия.

 В учете подрядчика указанные операции отражаются следующим образом:

Д 62 К 90.1 — учтена сумма счета по средствам на премирование за ввод объектов в эксплуатацию, включая сумму НДС;

Д 90.3 К 68 — начислен НДС от суммы премии за ввод объектов (при способе определения выручки от реализации для целей налогообложения "по отгрузке");

Д 90.3 К 76 - начислен НДС от суммы премии за ввод объектов (при способе определения выручки от реализации для целей налогообложения "по оплате");

Д 51 К 62 — поступление от заказчика средств на премирование за ввод объектов;

Д 76 К 68 — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по полученной сумме премии за ввод объектов (при способе определения выручки от реализации для целей налогообложения "по оплате").

 В соответствии с новым Планом счетов возведение временных титульных зданий и сооружений в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 08 К 10, 23,70, 69 и др. — списаны фактические расходы на возведение временных титульных зданий и сооружений;

Д 01 К 08 — при вводе объекта в эксплуатацию.

Одновременно согласно п. 4.6.3 Типовых методических рекомендаций делается следующая проводка:

Д 26 К 02 — амортизация в полном размере.

Разборка временных титульных зданий и сооружений отражается проводкой — Д 02 К 01; оприходование материалов, полученных от разборки, - Д 10 К 91.

Резервы на покрытие предвиденных потерь

На покрытие предвиденных потерь относятся резервы:

 • на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства, консервацией производственных мощностей и выплатой выходных пособий уволенным работникам. Учитывается и используется до наступления расходов, но не более одного года с момента образования;

 • на покрытие расходов, связанных с консервацией и содержанием машин и механизмов сезонного использования. Учитывается и используется в течение отчетного года, как правило, с середины его и до его окончания;

• на покрытие расходов по перебазированию строительных машин и механизмов, а также на передислокацию подразделений строительной организации. Учитывается и используется до наступления расходов, но не более года с момента его образования.

Отчисления в указанные резервы, если средства на их образование предусмотрены в договорной цене на строительство объекта, производятся за счет их равномерного включения в себестоимость строительных работ. По истечении установленных договорами и расчетами сроков неизрасходованные суммы присоединяются к финансовому результату соответствующего года.

В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета операции по гарантийному ремонту введенных в эксплуатацию объектов отражаются без использования резерва следующим образом:

Д 28 К 10, 70 — израсходованы материалы и начислена заработная плата рабочим, занятым гарантийным ремонтом в период гарантийного срока эксплуатации объекта;

Д 26 К 28 — списаны фактические затраты по ремонту в период гарантийного срока эксплуатации объекта.

Бухгалтерская отчетность строительных организаций

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:

• Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

• Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина России от 30.12.99 г. №107н);

• Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н;

• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н;

• иными положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина России.

Строительные организации формируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В соответствии с п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, в отчете о финансовых результатах (форма № 2) по соответствующим строкам отражают доходы и расходы, связанные с осуществлением строительства. В составе финансовых результатов застройщик согласно п. 15 ПБУ 2/94 учитывает и разницу между лимитом средств на его содержание, который заложен в сметах на строящиеся в отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

Окончательный финансовый результат в целом по строительству объекта (согласно п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций) застройщик (заказчик) определяет в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование только по окончании строительства, если условия договора предусматривают, что сумма экономии остается в распоряжении застройщика (заказчика).

Бухгалтерская отчетность строительного предприятия является основным источником информации его деятельности. Собственники анализируют ее с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения предприятие кредиторы и инвесторы, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. 
 

Список использованной литературы:

1. Соколов С.П., Соколов П.А. “Строительная деятельность: “Строительная деятельность: бухгалтерский учёт, налогообложение, комментарии, нормативные документы”.

 2. Приложение к журналу “Консультант” Бухучёт в строительстве.

3. Особенности бухгалтерского учёта в строительстве. (Серия “Бухгалтерский учёт, аудит и налогообложение”, Москва 2002, издательство АИН.)

 4. Бухучёт в строительстве. Н.В. Пошерстник, Н.В. Мейксин.

5. Бугалтерский учёт в строительстве. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Кращенко В.В. и др.