Лекции по "Бухгалтерский учет и аудит"

Каждая строка баланса имеет  свой порядковый номер «Код строки», что облегчает ее нахождение, и  ссылки на отдельные статьи. Для  отражения состояния средств в балансе предусмотрены 2 графы: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода».

Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Статьи актива и пассива объединяются в следующие разделы.

Актив баланса представлен двумя  разделами:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса выделены три  раздела:

III. Источники собственных средств;

IV. Доходы и расходы;

V. Расчеты.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Актив	Отчетный период		Пассив	Отчетный период
	начало	конец		начало	конец
Внеоборотные активы			Источники собственных средств
Оборотные активы			Доходы и расходы
			Расчеты
БАЛАНС:			БАЛАНС:

 

Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Баланс заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам, которые открыты в основном регистре – Главной книге (Книге учета хозяйственных операций или оборотной сальдовой ведомости). Обязательное ведение одного из этих регистров предусмотрено и определяется выбранной формой  бухгалтерского учета – журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной или автоматизированной.

Форма отчетного баланса заполняется  в миллионах рублей, поэтому при переносе из Главной книги и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить. Для этого необходимо знать действующие правила округления.

Для повышения аналитичности баланса  в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного  баланса за прошлый год в текущий, необходимо принимать во внимание  изменения в учетной политике  и обеспечить, при необходимости, их сопоставимость.

Бухгалтерский баланс дает возможность  любому пользователю как бы “увидеть”  состояние средств организации  на дату составления отчетности. С  одной стороны, в активе баланса  видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также, какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании  у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственных или заемных источниках тех средств, которые отражены в активе баланса. Важными показателями являются статьи пассива – величина уставного и резервного фондов, задолженность по ссудам и займам, задолженность другим организациям и лицам.

 

Классификация бухгалтерских балансов

 

Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источники составления, объем информации, характер деятельности, форма собственности, объект отражения, способ очистки.

По  времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

По  источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть единичными, сводными и консолидируемыми. В единичном балансе отражаются показатели только одной организации. В сводных балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе. Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой.

По  характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

По  формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

По  объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

По  способу очистки балансы могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Брутто — ит. bruttо — грубый, нечистый; нетто — ит. netto — чистый. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений др. Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских организаций присутствуют такие регулирующие статьи, как "Амортизация основных средств", " Амортизация нематериальных активов", "Торговая наценка". Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи, получим баланс-нетто.

 

Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому балансу

 

К бухгалтерскому балансу  предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Условия правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Единство баланса заключается в построение его на единых принципах учета и оценки.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих.

 

Влияние хозяйственных операций на баланс.

 

Баланс составляется на определенную дату — 1-е число месяца, квартала, года и это как бы моментное отражение средств. Но уже в первый день нового месяца остатки средств в балансе существенно меняются под влиянием хозяйственных операций. Хозяйственных операций в течение дня, месяца совершается очень много, и все они изменяют остатки средств или их источники. По характеру этих изменений хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:

К первому типу операций относятся те, в результате которых приводятся в движение только средства, имеющиеся в организации (актив баланса). При этом происходит увеличение одних средств и уменьшение на ту же сумму других. Сумма одной статьи актива увеличивается, а другой статьи - уменьшается. При этом итог баланса не изменяется (А+ А-). Например, со склада в производство отпущены материалы на сумму 20 млн. руб. Материалы на складе при этом уменьшаются (-), а в производстве - увеличиваются (+) на одинаковую сумму.

Ко второму типу операций относятся те, в результате которых происходит движение источников образования хозяйственных средств (пассив баланса). При этом происходит уменьшение на одной статье пассива баланса и увеличение по другой на одну и ту же сумму.  Итог баланса не изменяется (П+ П-). Например, получены кредиты банка на 100 млн. руб. и направлены на погашение задолженности поставщикам. Произойдет увеличение задолженности по кредитам банка (+) и одновременно уменьшение задолженности поставщикам (-).

К третьему типу операций относятся те, в результате которых происходит увеличение хозяйственных средств. Поскольку увеличение происходит за счет определенных источников, то хозяйственные операции этого типа вызывают увеличение общей суммы актива и пассива баланса, т.е. сумма по статье актива увеличивается и по статье пассива увеличивается. Итог баланса также увеличивается (А+ П+). Например, получены материалы от поставщика на 3000 руб. и за эти материалы еще не заплатили. По данной операции происходит увеличение материалов (+) в активе баланса, и увеличение задолженности поставщикам (+) в пассиве баланса.

К четвертому типу операций относятся те, в результате которых происходит изменение в сторону уменьшения итога баланса, то есть сумма по статье актива уменьшается, и по статье пассива также уменьшается (А-   П-). Например, из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим 1млн. руб. Здесь произойдет уменьшение средств в кассе (-) в активе баланса, и уменьшение задолженности персоналу по оплате труда (-) в пассиве баланса.

Первый и второй тип хозяйственных операций не изменяют итога актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Однако какие бы ни были хозяйственные операции, и какие  бы они ни вызывали изменения в балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такое постоянное сохранение равенства в результате сопоставления средств (имущества) организации с источниками их (его) формирования является основным содержанием балансового обобщения.

Эти формулы имеют большое значение не только для отражения влияния  различных  видов  хозяйственных  операций  на  бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации, оценку ее финансово-имущественного состояния в условиях использования различных средств вычислительной техники.

 

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Сущность балансового метода отражения информации
2. Содержание, сущность и назначение баланса.
3. Информационное назначение баланса.
4. Обоснование равенства актива и пассива баланса.
5. Строение баланса, содержание разделов и статей.
6. Почему отсутствует равенство между соответствующими разделами актива и пассива баланса
7. Виды балансов, их классификация.
8. Требования, предъявляемые к балансу.
9. Влияние хозяйственных операций на изменение статей и итога баланса  
10. Типы изменений.
11. Дайте определение понятию «балансовое обобщение информации».
12. Приведите примеры первого типа хозяйственной операции, влияющей на баланс.
13. Приведите примеры второго типа хозяйственной операции, влияющей на баланс.
14. Приведите примеры третьего типа хозяйственной операции, влияющей на баланс.
15. Приведите примеры четвертого типа хозяйственной операции, влияющей на баланс.

 

 

 

Тема 4. Система счетов и двойная запись в бухгалтерском учете

 

Основные  понятия, включенные в систему тренинг-тестирования:

система счетов бухгалтерского учета, счет бухгалтерского учета, дебет счета, кредит счета, сальдо счета, дебетовый оборот, кредитовый оборот, корреспонденция счетов, бухгалтерская проводка, двойная запись, активные счета, пассивные счета, активно-пассивные счета, синтетические счета, субсчета, аналитические счета, Типовой план счетов бухгалтерского учета, оборотная ведомость, шахматная оборотная ведомость.

 

Понятие о счетах,

порядок записей хозяйственных операций на счетах.

 

В каждой организации ежедневно  совершается большое количество хозяйственных операций, которые  в конечном итоге отражаются в  бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств организации, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет — это накопитель информации, которая в дальнейшем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

В процессе хозяйственной  деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому каждый счет бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона условно называется дебетом (от лат. – должен), а правая – кредитом (от лат. – верить). В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носят характер условного обозначения сторон счета.

В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета или его код. Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Например, счет «Материалы», счет «Уставный фонд» и т. д.

Схема счета  имеет следующий вид:

 

Счет (наименование объекта учета)
Дебет	Кредит

 

 

Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.