Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Но недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение  товара к числу этих случаев не относятся. Поэтому, по мнению ВАС РФ, указанная выше позиция ФНС России содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм налога на добавленную стоимость, не предусмотренную Налоговым кодексом РФ.

Судебная практика, сформировавшаяся к настоящему моменту, как правило, по данному вопросу поддерживает налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.09.2006 N А  42-1986/2006 приходит к выводу, что нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товара.

Аналогичная позиция высказана  в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2002 N А05-1037/02-69/22, от 12.05.2005 N Ф04-2852/2005(11079-А45-18), от 09.11.2004 N А13-3794/04-14 и Волго-Вятского округа от 23.05.2003 N А31-2989/15.

Такую же позицию занимают судьи  в отношении товаров для перепродажи, списанных по причине их порчи. Арбитры  подчеркивают, что такое списание не является операцией, перечисленной  в п. 2 ст. 170 НК РФ, следовательно, у организации обязанности по восстановлению ранее принятого к вычету НДС по списываемым (испорченным) товарам нет (постановления ФАС Центрального округа от 28.03.2007 N А  48-4688/06-19, Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), Северо-Западного округа от 28.11.2006 N А56-34718/2005).

Однако предупреждаем: если налогоплательщик решит не восстанавливать НДС  по суммам недостачи, то, скорее всего, свою позицию ему придется доказывать в суде. 

Налог на прибыль

 

 В налоговом учете  потери от недостачи и (или) порчи  при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, включаются в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254НК РФ). Недостачи и потери формируются с учетом относящихся к данным товарам транспортно-заготовительных расходов (п. 2 ст. 254НК РФ).

В отношении порчи товаров сверх  установленных норм естественной убыли  Минфин России и налоговые органы считают, что стоимость таких  товаров (и соответственно относящаяся  к данным товарам сумма ТЗР) не может быть учтена для целей налогообложения  прибыли, поскольку данные затраты  не являются экономически оправданными (письма Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538, УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004115).

Если виновником порчи или недостачи  является работник и работодатель решил  взыскать с него сумму ущерба, то данная сумма признается внереализационным  доходом на дату признания должником (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Еще один вид затрат, который может  возникнуть в связи с недостачей, – это расходы на возмещение покупателю стоимости испорченных товаров. Данные суммы учитываются поставщиком  для целей налогообложения прибыли  в составе внереализационных  расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается ситуации, когда порча  товара в процессе транспортировки  произошла по вине поставщика и по соответствующим товарным группам  утверждены нормы естественной убыли, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе отнести указанные потери в пределах норм естественной убыли  в состав материальных расходов.

При этом сумма компенсации, уплаченная покупателю взамен испорченных в  процессе транспортировки товаров, не будет учитываться при определении  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340). 

Применение ПБУ 18/02

 

 

Расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода  и исключаемые из расчета налоговой  базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов). 

 

Пример 3.

В текущем месяце торговая организация  ООО «Сладкоежка» приобрела товары на сумму (без НДС) 500 000 руб. Сумма  ТЗР, относящихся к данным товарам (стоимость доставки без учета  НДС), составляет 45 000 руб. Остаток товаров  на начало месяца составлял 120 000 руб. Сумма  ТЗР по остатку товаров – 14 000 руб. В текущем месяце обнаружена порча товаров на общую сумму 30 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли на сумму 1200 руб.

Согласно учетной политике в  бухгалтерском учете ТЗР относятся  на расходы на продажу и списываются  пропорционально себестоимости  проданных товаров (по среднему проценту), а в налоговом учете стоимость приобретения товаров формируется без учета ТЗР. В соответствии с учетной политикой ТЗР списываются пропорционально себестоимости проданных в текущем месяце товаров, исходя из среднего процента ТЗР в стоимости товаров.

Организация приняла решение не восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по испорченным  товарам сверх норм естественной убыли и относящимся к данным товарам ТЗР. 

 

В текущем месяце средний процент  ТЗР в стоимости товаров составил 9,5% ((45 000 руб. + 14 000 руб.) : (500 000 руб. + 120 000 руб.) x х 100%).

В данном случае указанная стоимость  формируется без учета ТЗР, следовательно, ТЗР в налоговом учете учитываются  как самостоятельный вид расходов по торговым операциям и относятся  к прямым расходам (абзац третий ст. 320 НК РФ). При этом сумма прямых расходов в части ТЗР, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 НК РФ.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена стоимость приобретенных  товаров (без НДС)	41	60	500 000	Отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров
Отражена сумма расходов на доставку товаров (без НДС)	44	60	45 000	Товарно-транспорт-ная накладная
При выявлении порчи товаров
Отражена стоимость товаров, испорченных  в процессе хранения	94	41	30 000	Сличительная ведомость результатов  инвентаризации ТМЦ, акт о порче, бое, ломе ТМЦ
Списаны ТЗР по испорченным товарам (30 000 руб. x 9.5%)	94	44	2 850	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны потери в пределах норм естественной убыли (1200 руб. + 1200 руб. x 9,5%)	44	94	1 314	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны потери сверх норм естественной убыли (32 850 руб. – 1314 руб.)	91/2	94	31 536	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое  обязательство (31 536 x х 24%)	99	68	7 568,64	Бухгалтерская справка-расчет

В бухгалтерском учете ООО «Сладкоежка» по данной операции будут произведены следующие записи

6. учет недостач  и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи  и потери от порчи материальных и  иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета  затрат на производство, расходов на продажу  и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных  бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных  ценностей списывается их фактическая  себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают  сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи  при приемке материальных ценностей  от поставщиков сумму недостачи  в пределах предусмотренных в  договоре величин покупатель относит  при оприходовании ценностей  в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных  в договоре величин покупатель предъявляет  поставщику или транспортной организации  и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и  кредиту счета 60. При отказе судом  во взыскании сумм потерь с поставщиков  или транспортных организаций эти  суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании  с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных  в договоре величин, то поставщик  сторнирует ранее отраженную сумму  продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет      90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и  потери от порчи ценностей списывают  Следующим образом:

• недостачи и порчи ценностей  в пределах предусмотренных в  договоре величин — на счета учета  материальных ценностей (когда они  выявлены при заготовлении);

• недостачи и порчи ценностей  в пределах норм естественной убыли  — на затраты на производство и  расходы на продажу (когда они  выявлены при хранении или продаже);

• недостачи ценностей сверх  величин (норм) убыли, потери от порчи  — в дебет счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» (субсчет  «Расчеты по возмещению материального  ущерба»);

• недостачи ценностей сверх  величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом  вследствие необоснованности исков, —  на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы  в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу  недостающие или испорченные  материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц  стоимости недостающих ценностей  разница между их стоимостью, зачисленной  на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы  будущих периодов». По мере взыскания  с виновных лиц причитающихся  сумм эти суммы списывают в  дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в  отчетном периоде, но относящиеся к  прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения  суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту  счета 98. Одновременно на эти суммы  дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения  задолженности дебетуют счет 98 и  кредитуют счет 91. 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 3. Учет животных на выращивании и откорме 

Для обобщения информации о наличии  и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме  и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада, и скота, принятого  от населения для продажи, используют счет 11 «Животные на выращивании  и откорме».

При значительном поголовье животных, птицы, зверей и кроликов в дополнение к счету 11 целесообразно открыть  субсчета:

«Молодняк животных»;

«Животные на откорме»;

«Птицы»;

«Звери»;

«Кролики»;

«Семьи пчел»;

«Животные, принятые от населения  для продажи»;

«Прочие животные».

На субсчетах животных, птицу  и кроликов учитывают по количеству голов, живой массе, стоимости.

Бухгалтерские записи по счету 11 осуществляют на основании первичных бухгалтерских  документов, применяемых в организациях агропромышленного комплекса. Основными  первичными документами и учетными регистрами по учету наличия и  движения животных, птицы, кроликов, зверей являются акт на оприходование приплода животных (применяется для оформления приплода животных); акт на вывод  и сортировку суточного молодняка (применяется в птицеводстве); акт  на оприходование приплода зверей (используется для учета приплода зверей и кроликов); ведомость взвешивания животных; расчет определения прироста живой  массы скота; книга учета движения скота и птицы; отчет о движении скота и птицы на ферме; акт  на передачу (продажу), закупку скота  и птицы по договорам с гражданами; товарно-транспортная накладная (выписывается при продаже животных); акт (на выбытие  животных и птицы); ведомость аналитического учета животных (используется для  аналитического учета движения животных в бухгалтерии); журнал-ордер  № 14-АПК.