Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Вопрос 1. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации  производится в течение срока  полезного использования.

Срок  полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.

Срок полезного использования  объекта определяется при приемке  его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.

При отсутствии  таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

-          ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;

-          ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;

-          нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Можно использовать Классификацию

Если сроки полезного  использования частей основного  средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект (с 2006г.). При этом критерий существенности устанавливается  в учетной политике, например, 5%.

Амортизация для  целей бухгалтерского учета начисляется  одним из способов:

1.    Линейным.

2.    Способом уменьшаемого остатка.

3.    Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.    Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Линейный  способ – списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы:

Пример. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 100000/ 5=20000 руб.

Способ  уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения (К_у):

С 01.01.2006г. коэффициент ускорения  не может быть выше 3, при этом его  могут применять любые организации  к любым объектам ОС.

Пример (тот же). Норма приказом руководителя установлена в 20%, коэффициент ускорения – 2. Сумма амортизации составит:

1-й год      –   100000 * 40 /100 =  40000 руб.

2-й год      –     60000 * 40 /100 =  24000 руб.

3-й год      –     36000 * 40 /100 =  14400 руб.

4-й год      –     21600 * 40 /100 =    8640 руб.

5-й год      –     12960 * 40 /100 =    5184 руб.               

                          Итого       92224 руб.

Способ уменьшаемого остатка  не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного  использования, т.к. норма амортизации  применяется к остаточной стоимости.

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:

Пример (тот же). Сумма годичных чисел равна    5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1-й год        –   100000 * 5 /15 =  33333,3 руб.

2-й год        –   100000  * 4 /15 =  26666,7 руб.

3-й год         –  100000  * 3 /15  =  20000 руб.

4-й год         –  100000  * 2 /15 =  13333 руб.

5-й год         –  100000  * 1 /15 =    6667 руб.      

                           Итого            100000 руб. 

 

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:

Пример. Объект стоит 100000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16000 ед. продукции, амортизация  составит 32000 руб. (16000 * 2). Во второй год – 14000 ед. продукции,   амортизация  составит 2800 руб.

Амортизация основных средств  начисляется с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету  и начисляется до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

С 2006г. начисляется амортизация  по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам  и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном  счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 44, 91. 

 

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизация начисляется  независимо от финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  в отчетном периоде ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы амортизационных  отчислений от первоначальной стоимости  основных средств. Начисление амортизации  по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения  его первоначальной стоимости. В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев. Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме  используемых для извлечения дохода);объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Малые предприятия могут  самостоятельно определять сроки полезного  использования объектов основных средств  при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:   - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;   - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;   - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Начисление амортизации  основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых  норм. Годовая норма амортизации  объектов основных средств определяется в процентах как отношение  суммы годовой амортизации к  первоначальной стоимости соответствующих  объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости  объекта на нормативный срок его  полезного использования. Существуют следующие  способы начисления амортизации:   • линейный;   • способ уменьшаемого остатка;   • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;   • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:   при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;   при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;   при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;   при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. Примеры расчета амортизации  основных средств различными способами, а также просчитать экономическую  целесообразность применения того или  иного способа Вы можете, ознакомившись  с пособием «Оптимизация налогообложения». Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом накопления. Начисление амортизации  отражается организацией в бухгалтерском  учете следующими записями:  Содержание хозяйственной  операции Основание/ первичные  документы Отражение в учете Дт счета Кт счета Начисление амортизации  по объектам основных средств (включая  объекты основных средств, когда  сдача имущества в аренду является предметом деятельности) Инвентарная карточка ф. ОС-6, расчет 20, 23, 26 02 Начисление амортизации  по объектам основных средств, сданным  в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации Инвентарная карточка ф. ОС-6расчет 91 02 Начисление амортизации  по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения Одновременно с вышеприведенной  записью при каждом начислении амортизации  в сумме начисленной амортизации Инвентарная карточка ф. ОС-6, бухгалтерская справка-расчет    Инвентарная карточка ф. ОС-6, бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 26        98-2 02        91 Отражение суммы накопленной  амортизации в результате продажи, списания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал другой организации, передачи в совместную деятельность, безвозмездной передачи Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам   02   01

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 2. Учет недостач и потерь

Выявленные суммы недостач или  излишков должны быть зафиксированы  в соответствующем первичном  документе.

Если организация выявила недостачу  материалов, то для ее документального  оформления используют Акт о приемке  материалов (форма N М-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

В частности, указанный акт применяется  в следующих случаях:

– для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение  по количеству и качеству;

– для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение  по ассортименту, указанному в сопроводительных документах поставщика;

– для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой – в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее – Методические указания).

Если выявляются недостачи и  излишки товара, то данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по количеству и качеству фиксируются  в Акте об установленном расхождении  по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2), а также в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3). Формы N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю.

Составляют и подписывают эти  бланки члены комиссии, представители  поставщика или грузоотправителя, эксперт. Вместо эксперта можно пригласить просто компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты оформляют по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

После того как руководитель утвердит акт, его вместе с сопроводительными  документами передают в бухгалтерию  под расписку. Бухгалтер рассчитает суммы претензий. А юрист торговой организации составит и направит претензионное письмо поставщику, грузоотправителю или транспортной организации, перевозившей товары (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Независимо от причин возникновения  и применения мер воздействия  сумма недостачи сначала учитывается  на специальном синтетическом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после  окончательного установления причин возникновения.

Схемы бухгалтерских записей отражения  недостач у продавца и покупателя различны. Поэтому рассмотрим их отдельно.  

Учет у покупателя

Порядок учета недостачи материалов при их поступлении на склад регламентирован  вышеназванными Методическими указаниями.

Согласно данным Указаниям недостачи  и порча, выявленные при приемке  поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих  и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы  и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются.  

СПРАВКА

Естественная убыль – это  уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения  биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах норм, устанавливаемых нормативно-правовыми актами (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95). 

Сумма недостач и порчи списывается  с кредита счета расчетов в  корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные  материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные  расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы  могут быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), они приходуются  по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма  потерь от порчи. Списание убытка в  пределах норм естественной убыли на увеличение расходов покупателя возможно только в том случае, если по условиям договора купли-продажи (поставки) риск случайной гибели (порчи) груза возложен на него с момента отгрузки товаров  со склада продавца. 

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

– стоимость недостающих и испорченных  материалов, определяемая путем умножения  их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). По подакцизным  товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные  материалы могут быть использованы в организации или проданы (с  уценкой), они приходуются по ценам  возможной продажи, с уменьшением  на эту сумму потерь от порчи материалов;

– сумма транспортно-заготовительных  расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим  и испорченным материалам. Эта  доля определяется путем умножения  стоимости недостающих и испорченных  материалов на процентное отношение  транспортных расходов, сложившееся  на момент списания, к общей стоимости  материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

– сумма налога на добавленную  стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных  материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением (п. 58 Методических указаний).

В бухгалтерском учете выявленная недостача материально-производственных запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 94 – Кредит 60

– отражена общая сумма стоимости  недостающих товаров или товаров, испорченных в пути;

Дебет 16, 44 – Кредит 94

– учтена сумма недостачи или  порчи в пределах норм естественной убыли;

Дебет 94 – Кредит 16

– отражена сумма отклонений в  стоимости товаров в части, относящейся  к стоимости недостающих или  испорченных товаров, при превышении фактической себестоимости над  учетной ценой;

Дебет 94 – Кредит 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  материально-производственным запасам»

– отражена сумма НДС, относящаяся  к недостающим или испорченным  товарам. 

 

Если в рабочем плане счетов организации счет 16 «Отклонение  в стоимости материалов» не указан, то недостача и порча товаров  в пределах норм естественной убыли  в последующем могут быть списаны  на счета учета производственных затрат (20, 26) – в организациях сферы  материального производства или  на счета учета расходов на продажу (44) – в организациях торговли или  общественного питания. 

 

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета  учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

Если к моменту обнаружения  недостачи, порчи, завышения цен  расчеты с поставщиком не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих  и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются (п. 59 Методических указаний).