Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в  случаях стихийных бедствий), а  также в случаях, когда иск  покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие  суммы недостач и потерь от порчи  списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Суммы недостач и порчи запасов  списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая  включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных  расходов, относящуюся к этому  запасу. Порядок расчета указанной  доли устанавливается организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  кредиту счетов учета запасов  – в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  кредиту счета 16 «Отклонение в  стоимости материалов» при использовании  в учетной политике организации  счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов – в  части доли транспортно-заготовительных  расходов (п. 60 Методических указаний).

При порче запасы, которые могут  быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с  учетом их физического состояния. В  этом случае потери от порчи следует  уменьшить на сумму оприходованных товаров. 

В дальнейшем суммы недостач, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в следующем порядке. Недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу. При этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (п. 30 Методических указаний).

Сверхнормативные потери списываются  за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  запасов и их порчи у коммерческой организации списываются на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и  расходы»), а у некоммерческой –  на увеличение расходов. 

 

В бухгалтерском учете недостачи  и потери, обнаруженные при приемке  материалов от поставщиков, отражаются такими записями: 

 

N   п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	Отражена недостача (порча) материальных ценностей, поступивших от поставщиков, в пределах предусмотренных в  договоре величин (до момента их принятия к бухгалтерскому учету)	94	60
2	Отражена недостача (порча) материальных ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре вели чин (до момента принятия их к  бухгалтерскому учету)	76/2	60
3	Отражен отказ судом во взыскании  сумм потерь с поставщиков или  транспортных организаций, ранее предъявленных  в виде претензий	94	76/2
4	Предъявлены претензии к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх  предусмотренных в договоре величин	76/2	60
5	Отражено поступление на расчетный  счет сумм по ранее предъявленным  претензиям	51	76/2
6	Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих  материалов в пределах норм естественной убыли	20, 23, 25,   26, 44	94
7	Списаны суммы недостач материалов сверх норм естественной убыли при  отсутствии виновных лиц и в случаях  отказа суда во взыскании ущерба с  виновных лиц ввиду необоснованности иска	91	94

 

 

Пример 1.

ОАО «Ягодка» при приемке товаров  выявило их недостачу. Общая стоимость  товаров в договорных ценах поставщика составила 500 000 руб. (без учета НДС  – 90 000 руб.), из них стоимость недостающих  товаров – 50 000 руб. (том числе  потери в пределах норм естественной убыли – 8000 руб.).

Транспортно-заготовительные расходы  по данной поставке составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). На стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли поставщику направлена претензия, на основании которой он уменьшил задолженность покупателя на предъявленную сумму. Организация торговли находится на традиционной системе налогообложения.  

 

Поступившие от поставщика продовольственные  товары согласно п. 5 ПБУ 5/01 отражаются в учете по фактической себестоимости. Она складывается из стоимости товара по договору и затрат по их доставке. Первое значение за вычетом недостач и потерь равно 450 000 руб. (500 000 – 50 000). Для расчета второго распределим  товарно-заготовительные расходы (ТЗР) (без учета НДС) между оприходованными  и недостающими товарами.

Величина ТЗР, приходящаяся на оприходованные товары, составит 4500 руб. (5000 x 450 000 : 500 000), а в доле недостач – 500 руб. (5000 x 50 000 : 500 000).

Примечание: 5000 руб. = ТЗР (5900 руб.) минус  НДС (900 руб.).

На основании произведенных  расчетов фактическая стоимость  товаров составит 454 500 руб. (450 000 + 4500).

По аналогии с рассмотренным  выше порядком распределим НДС по товарам (90 000 руб.) и ТЗР (900 руб.). Доля предъявленного покупателю налога, которая  приходится на оприходованные товары и подлежит возмещению из бюджета, составит:

– по стоимости товаров – 81 000 руб. (90 000 x 450 000 : 500 000);

– по ТЗР – 810 руб. (900 x 450 000 : 500 000).

Сумма налога в части недостающих  продовольственных товаров равна:

– по стоимости товаров – 9000 руб. (90 000 x 50 000 : 500 000);

– по ТЗР – 90 руб. (900 x 50 000 : 500 000).

Далее определим сумму недостачи, которую организация сможет учесть в расходах на продажу. Ей соответствуют  потери, рассчитанные в пределах норм естественной убыли, которые согласно условиям примера составляют 8000 руб.

В сумму недостач сверх норм естественной убыли будут включены стоимость  товара 42 000 руб. (50 000 – 8000), часть ТЗР (500 руб.) и сумма НДС (9000 руб. + 90 руб.), относящаяся ко всей выявленной недостаче.

В итоге поставщику товаров будет  выставлена претензия в размере 51 590 руб. (42 000 + 500 + 9000 + 90).

В бухгалтерском учете ОАО «Ягодка» данные операции будут отражены следующими проводками. 

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы по цене поставщика фактически поступившие продовольственные  товары (500 000 – 50 000) руб.	41	60	450 000
Включена в фактическую стоимость  товаров доля ТЗР	41	60	4 500
Отражен предъявленный НДС по товарам  и ТЗР (90 000 + 900) руб.	19	60	90 900
Предъявлен к вычету НДС со стоимости  товаров и ТЗР (81 000 + 810) руб.	68	19	81 810
Отражена недостача товаров  в пределах норм естественной убыли	94	60	8 000
Включена в состав расходов на продажу  недостача в пределах естественной убыли	44	94	8 000
Отнесены фактические потери сверх  норм на расчеты с поставщиком  товаров по претензии	76/2	60	42 000
В стоимость потерь и недостач включена доля ТЗР	76/2	60	500
В сумму потерь и недостач включен  НДС, отно-сящийся к стоимости  недостающих товаров и ТЗР (9000 руб. + 90)	76/2	19	9 090
Уменьшена задолженность предприятия  торговли по оплате приобретенной партии товаров	60	76/2	51 590
Оплачены товары за вычетом недостач сверх норм и ТЗР (450 000 + 8000   + 81 000 – 590) руб.	60	51	538 410
Оплачены ТЗР	60	51	5 900

 

  

 

Пример 2.

Организация приобрела партию сырья  по договорной стоимости 590 000 руб. (в  том числе НДС – 90 000 руб.). Доставка сырья осуществлялась транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составляет 59 000 руб. (в том числе  НДС – 9000 руб.). При приемке от транспортной компании была выявлена недостача сырья сверх величины, установленной договором, на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.). Организация предъявила транспортной компании претензию на сумму недостачи. Компания претензию не признала, указав на то, что при сдаче груза к перевозке в товарно-транспортных документах не были указаны его особые свойства, требующие особых мер предосторожности для сохранения груза. Организация подала иск в суд. Решением суда отказано в удовлетворении исковых требований вследствие необоснованности иска. 

 

В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки.

одержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходовано приобретенное сырье ((590 000 – 90 000) – (29 500 – 4500))	10/1	60	475 000	Акт о приемке мате-риалов, отгрузочные  документы поставщика
Отражена сумма НДС по при-обретенному  сырью (90 000 – 4500)	19	60	85 500	Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата поставщику сырья	60	51	590 000	Выписка банка порасчетному счету
Затраты на доставку сырья отнесены на увеличение его стоимости (59 000 – 9000)	10/1	60	50 000	Товарно-транспорт-ные документы, счет за услуги
Отражена сумма НДС по услугам  по доставке сырья	19	60	9 000	Счет-фактура
Произведена оплата за услуги по доставке сырья	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Предъявлена претензия транспортной компании	76/2	60	29 500	Претензионное письмо
Отражено списание суммы предъявленной  транспортной компании претензии при  отказе арбитражным судом во взыскании	94	76/2	29 500	Решение арбитражного суда
Недостача сырья отражена в составе  прочих расходов	91/2	94	29 500	Решение арбитражного суда, бухгалтерская  справка

 

 Учет у продавца  

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.

Одновременно указанная сумма  отражается обычной записью по дебету счетов 62 или 51, 52 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в  корреспонденции со счетом 51. Поставщик  должен также сторнировать обороты  по дебету счета 90 и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная  таким образом на счете 43 сумма  списывается затем в дебет  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

При отражении в налоговом учете  сумм НДС в связи с недостачей и порчей материально-производственных запасов до настоящего времени спорным является вопрос: подлежат ли восстановлению и уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету, при выявлении недостач товарно-материальных ценностей, установленных при инвентаризации?

Позиции Минфина России, налоговых  органов и арбитражных судов  по данному вопросу явно не совпадают.

Минфин России в письме от 31.07.2006 N 03-04-11/132 указывает: ввиду того что выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых НДС, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом, как указывает Минфин России, указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.

В то же время Минфин России в одном  из разъяснений разрешил принимать  к вычету суммы НДС по потерям  от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров в  размерах, соответствующих нормам естественной убыли (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Данный вывод сделан на основании  нормы, содержащейся в абзаце втором п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которой в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. А вот НДС по материальным ценностям, порча которых произошла сверх норм естественной убыли, ранее принятый к вычету, по мнению чиновников, подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п. 2письма Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369). 

 

Налоговые органы по данному вопросу  также считают, что ранее принятый к вычету НДС по суммам недостачи  следует восстановить. При этом они, по сути, приравнивают недостачу к  операциям, не облагаемым НДС.

И, значит, по их мнению, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Эта позиция была выражена в разделе «В целях применения статьи 171НК РФ» приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Однако впоследствии положения  этого письма были признаны недействительными Решением ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. ВАС РФ напомнил, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом. Случаи, когда принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.