Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Содержание:

1. Формирование профессии современного  бухгалтера, специалиста внутреннего  и внешнего аудита

3. Список используемой литературы

1.Формирование профессии  современного бухгалтера, внутреннего  и внешнего аудита

Исторические этапы  развития

бухгалтерского дела в России и экономически развитых странах

С момента зарождения идеи письменной регистрации фактов экономической жизни в специальных (бухгалтерских) книгах до современного уровня понимания и постановки бухгалтерского дела человечество прошло большой путь. В силу прагматического характера знаний, накапливаемых в данной области, развитие идей проходило не через отрицание, ниспровержение предшествующих взглядов, а в виде упорядочивания существующих основ, но только на новой, более обширной фактологической базе. В результате такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции, которые оказались востребованными благодаря своей практической продуктивности.

В развитии бухгалтерского дела можно  выделить пять основных периодов.

Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно:

· появление различных способов регистрации фактов хозяйственной 
жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде сис-тематических и хронологических записей;

· мануфактурное производство;

· сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

Венцом периода становления  бухгалтерского дела стало широкое  ис-пользование метода двойной записи. Бухгалтерское дело еще не рассмат-ривается как отдельная наука, а курс "Счетоводство" включен отдельным разделом в математику.

Научная разработка двойной записи хозяйственных оборотов и раз-ных  способов его применения начинается в конце средних веков, когда  в Италии активизировалась жизнь  общества и снова стали процветать тор-говля и промышленность, в банках стали появляться и изучаться новые формы счетов. К записям стали применяться новые подходы, подсказан-ные практикой и рекомендованные учеными.

Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобрете-ние XV столетия -- книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было достоянием избранных, стало доступным для многих. К концу XV ве-ка двойная запись достигла такой степени развития, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли -- профессора математики в университетах Венеции, Перуджи и Рима. В 1494 году он опубликовал "Трактат о счетах и записях", из которого явствует, что ве-нецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны и счетоводом.

Л. Пачоли рекомендовал для использования  так называемую аналити-ческую запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат труда при составлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше время обрабатываются чрезвычайно быстро при помощи сводных или синтетических счетов.

Л. Пачоли сам не предполагал, что  его имя войдет в историю не как знаменитого для своего времени  математика, а как автора трактата, по-мешенного самостоятельным разделом в книге "Итоги всей арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях", изданной в Венеции в 1494 году. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в те-чение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как основным руководством по бухгалтерскому делу. А способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.

Автором, изложившим правила ведения  записей в учетных книгах по двойной  системе, был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были сформулированы им в работе "О торговле и частном торгов-це" (середина XV века) в главе "О порядке ведения торговых книг". Однако издано это сочинение было в Венеции лишь в 80-х годах XVI века.

Второй период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтер-ского дела приходится на время:

· революционных преобразований в  области производства -- переход  на 
машинный технологический базис;

· развития разнообразных форм хозяйственных  сделок и увеличения 
объемов как торговых, так финансовых и других операций не только 
в отдельных странах, но и во всем мире.

Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, кото-рые были вовлечены в общий  стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для  этого периода характерны единообразные  подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до сере-дины XVIII века доминировала "Развитая итальянская форма счетоводст-ва". В дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена "Мемориально-кассовая форма". Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

Третий период (конец XVIII - конец XIX веков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных прежде форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынуди-ли отдельные страны поставить под государственный контроль и регули-рование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.

В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводст-ва: юридическая -- во Франции, экономическая -- в Италии, камеральная -- в Германии. Историческое значение третьего периода, как отмечал выдающийся русский ученый, профессор A.M. Галаган (1879 -- 1938), сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие. Четвертый период (конец XIX -- начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета; определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

Одними из первых сделали попытку  дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:

Франческо Вилла (1801 -- 1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы:

· контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве  к началу периода;

· отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактически-ми доходами и расходами;

Д. Масса (1850 -- 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Его цель:

· отмечать все хозяйственные  операции

· классифицировать их по тем или иным признакам

· дать управляющему органу хозяйствования все сведения, необхо-димые для управления;

Е. Пизани (1845 -- 1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики; направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.

Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт ука-зывал, что:

· с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета  измене-ний в хозяйственном имуществе  и результатов использования  этого имущества;

· с другой стороны, в  круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на вы-явление вредных для хозяйства последствий деятельности управляю-щих органов этого хозяйства.

Швейцарский ученый И.Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл бухгалтерией) -- это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.

В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце XIX столетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в неразрывной связи с практикой. В ходе дискуссии, проведенной в московском журнале "Счетоводство" (1888 -- 1904), счетоводство харак-теризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность пред-приятия с целью:

· во-первых, дать в любой  момент времени точное представление о по-ложении хозяйства и результатах его деятельности;

· во-вторых, уяснить причины  появления тех или иных результатов;

· в-третьих, контролировать во всякое время действия лиц, облеченных 
доверием в данном хозяйстве.

Выдающийся русский ученый, методолог в области бухгалтерского учета, А.П. Рудановский (1863-- 1934) писал, что счетная наука должна иметь теоретические корни, идущие вглубь реальной действительности. Он отмечал, что ее предметом является специфическое исчисление или учет "веса" хозяйственных масс и установление законов их хозяйственного оборота. "Вес" хозяйственных масс измеряется деньгами. Совокупность же всего уч-тенного в каждом хозяйстве составляет его баланс как объект учета.

Наличие бухгалтерского дела как соответствующей отрасли человеческих знаний -- явление объективное в экономике любого общества. Но всякая система теоретических взглядов носит исторически ограниченный характер.

Пятый период (начало XX столетия -- до наших дней), по мнению российских экономистов В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина, целесооб-разно разделить на две основные стадии:

· первая стадия (начало -- середина XX столетия) характеризуется раз-работкой базовых принципов объективной оценки имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, от-раслевой направленностью в построении системы бухгалтерского уче-та, расширением государственной регламентации национальной сис-темы бухгалтерского учета и отчетности;

· вторая стадия (с середины XX столетия -- до настоящего времени) характеризуется:

Ш разработкой принципов оценки имущественно-правового положе-ния  хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной сре-ды и в связи  с принятием эффективных хозяйственных  решений 
по извлечению будущих экономических выгод;

Ш разработкой и внедрением Международных  стандартов по бухгал-терскому учету  и аудиту.

Несмотря на существование общих  тенденций в развитии мировой  экономики, нельзя не отметить особую роль отдельных государств в ста-новлении бухгалтерского дела. Наглядно это можно проследить на при-мерах Франции (табл. 1), США (табл. 2) и Великобритании (табл. 3).

Таблица 1

Исторические этапы  развития бухгалтерского дела во Франции

1-й этап	Колониальная система, натуральный  обмен сырьем, появляются таможенные тарифы. Протекционизм. Монархия. Таможенные тарифы контролировались министром финансов. Бухгалтерский учет велся простой записью, но отчетность составлялась в виде "декларации о доходах". Развиваются патентное дело, лицензи-рование деятельности. Появляются кооперации и товарищества. Зарождается кредитно-денежная система через ростовщиков и банкиров
2-й этап	Буагильбер создает теорию уничтожения  серебра и золота. Появляются бумажные деньги. В товарно-денежных отношениях возникла потребность в одном всеобщем эквиваленте обмена. Развиваются сельское хозяйство, мануфактурное производство. Оценка доходов и обращение между производителями и потребителями переходят на единую денежную единицу. Появляется теория утопического социализма, представители которой выступают против частной собственности, а также теория добавочного капитала. Развивается система налогообложения
3-й этап	Пьер Лафарг создает теорию кооперативного социализма. Возникает теория де-нежно-кредитных  отношений, защищающая принципы монетарного регулирования. Зарождается ростовщический капитализм. Происходит становление крупной промышленности, появляются акционерные общества. Отрабатываются система вексельных отношений и формы кредиторской задолженности. Принимается закон о банкротстве, учреждается Контрольно-ревизионная Палата.
4-й этап	В 40 - 50 годах XX века страна отстала  по основным экономическим показателям  от мировых лидеров. К 60-м годам  развивается законодательство по предпринимательству. Государство издает Закон "О льготном налогообложении предприятий". В 70-е годы возникают новые концепции и школы по теории предпринимательства. В 80-е годы страна переходит на европейские стандарты PCG.
5-й этап	Основные элементы бухгалтерского дела на предприятиях регулируются государством. Во Франции располагается штаб-квартира ассоциации аудиторов (при ООН)

Таблица 2

Исторические этапы  развития бухгалтерского дела в США

1-й этап	Образование США (1776). Происходит рывок  в развитии промышленности (текстильные  фабрики; строительство железных дорог, предприятий тяжелой промышленности)
2-й этап	Реймонд создает теорию протекционизма (защита национальных мелких товаро-производителей и банков, поскольку те не могут  воспользоваться крупными зай-мами и противостоять в конкурентной борьбе крупному капиталу). Бухгалтерская отчетность не носит публичного характера; бухгалтерский учет ведется, как в Англии, с помощью двойной записи. Победа капитализма (1861 - 1862). Экономика  широко шагнула вперед и превзош-ла английскую. Появляются мелкие банки, регулируется объединение банков в корпорации. США выходит на мировой рынок. Совершенствуется учет, бухгалтерский опыт Великобритании
3-й этап	В 1882 году создан институт бухгалтеров, в 1886 - Ассоциация обществ бухгалтеров. Уокер и Джордж формулируют закон убывания ценности национальной земельной ренты. Расширяется участие в международной торговле
4-й этап	Период развития монополий и  империализма. В 1913 году предпринята  попытка унификации хозяйственных  документов. В 1917 году появляются присяжные бухгалте-ры. Они создают комитет по стандартизации бухгалтерского учета. 1930 год - создан комитет по сотрудничеству с фондовой биржей в области бухгалтерской отчетности
5-й этап	Формулируются GAAP (принципы учета  и регулирования частной практики США), единая форма стандартизации

Таблица 3

Исторические этапы  развития бухгалтерского дела в Великобритании

1-й этап	Страна аграрная, городская цеховая  промышленность развита слабо, Флот намного уступал голландскому. В XVI веке начался стремительный подъем экономики, развивается суконная мануфактура, английская шерсть вывозится на континент на продажу
2-й этап	Томас Мен публикует свое исследование "Богатство Англии во внешней  торговле". Хозяйственный учет основывался  на принципе "общего котла", когда затраты учитывались все вместе. Его недостаток: итог не показывал источников формирова-ния затрат по отдельным статьям и элементам. В бухгалтерском учете использовались: 1) "запись сводимых" и "двойная запись"; 2) "фиксация"
3-й этап	практика их ведения", в которой предлагается: 1) регистрация с помощью двой-ной записи; 2) выделять фиксированные затраты. Появляются: "стандарт-костинг" (Дж. Теплер Нортон, 1889); "счет по отделам" (А.Г. Черч, 1901). Согласно теории учета затрат в накладных расходах были выделены общеорганизационные затраты. Введен учет рабочего времени
4-й этап	Бухгалтерская система развивается  независимо от государства. Подход к  бухгал-терскому учету сугубо экономический. Формирование национальной системы  учета происходит под влиянием таких факторов, как: экономическая ситуация в стране; национальные особенности и традиции бизнеса; законодательная среда; экономические, политические и иные связи с другими государствами
5-й этап	Дж. Харрисон создает систему "директ-костинг" и доказывает, что необходимость в распределении накладных расходов отпадает. Сущность его подхода заключается в том, что издержки делятся на: условно-постоянные и условно-переменные; оценка имущества осуществляется по цене реализации