Контрольная работа по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

        Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для организации. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности, или методом прямого списания (или прямого начисления), предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными. Обычно организации предпочитают заранее создавать резервы на сумму дебиторской задолженности, если предполагается, что она может стать безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной бухгалтерской записи в конце финансового года. Эта операция позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем (рыночной стоимости долга), а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности.

        По мере того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый - если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

        Дебиторская задолженность, которая была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана бухгалтерская запись, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание [20,c.129].

        Прогнозная оценка безнадежной задолженности на конец отчетного периода обычно основывается либо на объеме реализации за отчетный период, либо на сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам. Первый вариант ориентирован на использование данных бухгалтерского баланса в разделе объема продаж и неоплаченных счетов. Второй основан на ранжировании счетов по срокам оплаты. При этом, чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по задолженности. Процент сомнительных долгов прогнозируется по каждой группе дебиторской задолженности в зависимости от сроков оплаты индивидуально. Но ввиду того, что предполагаемая сумма сомнительных долгов редко совпадает с фактической суммой, возникает необходимость корректировки в конце отчетного периода [4,c.45]

        Дебиторская задолженность является по своей сути результатом применения схемы реализации в кредит. Поэтому сумма реализации в течение года может быть использована для определения возможного процента безнадежной задолженности от общей суммы дебиторской задолженности. Для этого следует исчислить соотношение между реализацией в кредит и общей суммой реализации (в том числе реализацией за наличные). Если это соотношение меняется незначительно, то корректировок не требуется. Если же с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной записи, то коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть изменен соответствующим образом.

        Процесс анализа дебиторской задолженности с позиций нарушения сроков погашения (просрочки платежа) иногда называется распределением задолженности по срокам давности. Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий отсрочки платежа.

План  и программа аудита расчетов с  бюджетом

        Для достижения эффективности и результативности аудита аудитор разрабатывает и обсуждает с заказчиками на проведение аудита элементы общего аудиторского плана и аудиторские процедуры. То есть аудитор разрабатывает и документально оформляет общий план аудита, определяет в нем суть ошибок, а затем осуществляет аудит, руководствуясь этим планом.

       Общий план аудита разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность, руководствуясь им, подготовить программу аудита. В свою очередь, программа аудита, ее содержание и объем зависят от размера, вида и специфики предприятия, условий договора на проведение аудита, а также особенностей методики и техники, которые использует аудитор во время проверки.

        Таким образом, аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а затем осуществить аудит по этому плану. В международном стандарте аудита № 230 «Документация» отмечается, что рабочая документация помогает в планировании и проведении аудита. То есть отмечается, что документальное оформление планирования аудита является целесообразным и необходимым.

        Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ таких вопросов:

        -понимание аудитором бизнеса клиента: анализ главных факторов, которые имеют влияние на деятельность предприятия; важнейших характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства; предоставление услуг; финансового состояния, а также порядка отчетности, включая изменения, которые, возможно, имели место после предыдущего аудита; распределению обязанностей между руководством предприятия;

        -понимание системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии, которое проверяется, - методологии и принципов бухгалтерского учета, которые применялись бухгалтерией предприятия, возможного эффекта от изменений в учетной политике или терминологии аудита; знание аудитора по вопросам бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые могут быть использованы аудитором в тестах оценки надежности внутреннего контроля предприятия и в независимых аудиторских процедурах; влияние новых форм бухгалтерского учета;

        -определение аудитором рисков и существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля предприятия, то есть ее возможности предупреждать и обнаруживать ошибки на предприятии и предотвращать их; оценка размера личного аудиторского риска невыявления существенных ошибок в отчетность предприятия, которая есть на время проведения аудитором аудиторских процедур, и определения на основании этого важнейших направлений аудита; определение предела существенности ошибок для целей аудита из каждого вида операций, вероятность существования существенных ошибок в учете, которая оценивается аудитором, учитывая предыдущий период проверки и обнаруженные им ранее ошибки; определение сложных бухгалтерских операций, включая те, которые делались из-за субъективного мнения бухгалтера (начисление резервов и тому подобное);

        -виды, время и полнота процедур: возможность оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита, влияние информационных технологий на процесс аудита, работа подразделов внутренних аудиторов предприятия и возможное влияние ее на аудиторские процедуры внешних аудиторов;

        -координация, руководство, направленность выполнения работ, сопровождения и надзор за их выполнением, а именно: участие в аудите других аудиторов, аудиторских фирм (проверка другими аудиторами дочерних предприятий, филиалов и отделений главного предприятия), участие в аудите экспертов и других специалистов, которые не являются аудиторами, дислокация (местонахождение) подразделов предприятия, подбор исполнителей аудита и распределение между ними обязанностей, с учетом их профессионального уровня и стажа работы;

        - другие вопросы: возможность оперативного включения в программу аудита в конце аудиторской проверки вопроса непрерывности деятельности предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в ближайшее время не меньше одного отчетного периода, условия, которые должны привлечь особенное внимание аудитора, отношения предприятия со связанными сторонами.

        Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку.

        Планирование - это выработка главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудиторский план разрабатывается ввиду того, что в нем определяется время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры.

        Характер планирования зависит от организационной формы, размера и вида деятельности предприятия, вида аудита, правильного представления аудитора о состоянии дел на предприятии.

        Процесс планирования аудита можно условно разделить на два больших этапа: предыдущее планирование и разработка общего плана и программы аудита.

        Предыдущее планирование осуществляется на начальной стадии аудита и должно основываться на предыдущем изучении особенностей бизнеса клиента. Следовательно, получение аудитором представления о состоянии дел на предприятии является важнейшей составляющей планирования аудита.

        Считаются достаточными знания аудитора о бизнесе предприятия, если они охватывают общеизвестную информацию об экономике и отрасли, в пределах которой осуществляет деятельность предприятие, которое подлежит аудиторской проверке, а также более подробной информации о том, как это предприятие работает. Однако информация, которая необходима аудитору, как правило, по объему меньше данных, которые есть в распоряжении руководства.

        Поэтому прежде чем принять предложение от клиента относительно проведения аудита, аудитору нужно получить предыдущую информацию об отрасли экономической деятельности, форме собственности предприятия, системе управления и видах осуществляемых операций, а также оценить экономическую информацию о деятельности клиента, которой он владеет, что будет способствовать качественному и квалифицированному проведению аудита.

        Получение необходимых знаний о бизнесе клиента - это непрерывный процесс накапливания и оценивания данных, а также соотношение приобретенной информации с новыми данными в течение всей аудиторской проверки. Например, информация о бизнесе предприятия собирается на стадии планирования, но, как правило, она проходить обработку и дополняется новыми данными позже, когда аудитор и его ассистенты получат больше данных о деятельности клиента.

        Для продолжения аудиторской проверки аудитору необходимо внести соответствующие коррекции в план проведения проверки и проанализировать информацию, собранную раньше, в том числе и данные из рабочих документов предыдущих лет. Аудитор также должен проанализировать и обнаружить значительные изменения, которые имели место после проведения последнего аудита.

        Аудитор может получать информацию об отрасли экономической деятельности предприятия из разных источников. Основными из них является:

-предыдущий опыт сотрудничества  с предприятием и работа в  экономической отрасли, в пределах  которой оно работает;

-собеседования с сотрудниками  предприятия (например, с директорами  и старшим персоналом);

-собеседования со специалистами  службы внутреннего аудита и  анализ отчетов о проведении  процедур внутреннего аудита;

-собеседования с другими  аудиторами, юрисконсультами и другими  советниками, которые предоставляли  услуги предприятию или работали  в этой сфере;

-собеседования с осведомленными  лицами, которые не входят в  штат сотрудников предприятия  (например, с экономистами этой  отрасли, ее руководящим персоналом, клиентами, поставщиками, конкурентами);

-публикации и издание  о конкретной отрасли деятельности  предприятий (например, правительственная  статистика, опубликованные данные  исследований и обзоров, коммерческие  бюллетени, отчеты, подготовленные  банками или торгівцями ценными бумагами, профессиональная финансовая пресса);

-законодательные акты  и распоряжения, которые в значительной  мере влияют на деятельность  предприятия;

-результаты посещения  офисов предприятия и производственных  помещений;

-внутренняя документация  предприятия (например, протоколы  заседаний правления и совета  директоров, годовые и финансовые  отчеты за предыдущие годы, отчеты  внутреннего руководства, должностные  инструкции и тому подобное).

        Следовательно, планирование - это процесс, который дает возможность рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления самых существенных моментов деятельности клиента. Чтобы планирование было эффективным, аудиторы должны осуществлять контроль за выполнением работ и подтвердить их результаты в своих рабочих документах.

        В ходе планирования аудита разрабатывается и оформляется документально программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудит, а также служит средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены цели аудита по каждой из областей и бюджет времени, в котором указывается количество часов, отведенных на конкретные процедуры.

        Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

        Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

        Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

        Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.