Контрольная работа по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Содержание.

 

 

        Вопрос 1.  Техника проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками, покупателями, учредителями, дебиторами, кредиторами, с бюджетом. Проверка операций по ссудным счетам.

 

 

        Вопрос 2. Методика аудита прибыли от  реализации, балансовой, налогооблагаемой  и остающейся в распоряжении  предприятия. 

 

        Практическая  часть.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 1. Техника проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками, покупателями, учредителями, дебиторами, кредиторами, с бюджетом. Проверка операций по ссудным счетам.

 

        План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями, авансов строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватывать следующие основные направления проверки:

·  правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками, покупателями с позиций действующего законодательства;

·  организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;

·  организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;

·  организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями.

        Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями приведены в таблице 1.3.1.

        Таблица 1.3.1. План аудита расчета с поставщиками и подрядчиками, покупателями

 

 

 

 

 

 

 

 

№   п. /п.	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров  с поставщиками   и подрядчиками, покупателями			При возникновении необходимости-   привлечение экспедитора
2	Аудит организации первичного учета расче-   тов с поставщиками и подрядчиками, покупателями
3	Аудит состояния задолженности  перед   поставщиками подрядчиками, покупателями
4	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете различных  операций различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками, покупателями данным сводного (синтетического) учета
6	Проверка организации  налогового учета по   расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями

        Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками -правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями.

      

 Таблица 1.3.2. Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской  группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень существенности

№   п/п	Перечень аудиторских  процедур   по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.   1.1   1.2.   1.3.	Правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками   Экспертиза договоров с поставщиками   Экспертиза договоров  с подрядчиками   Экспертиза договоров с покупателями			Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключения эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять непредставительную выборку
2.   2.1.   2.2   2.3   2.4   2.5   2.6	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями   Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг   Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг   Проверка законности первичной  учетной документации (ПУД)   Проверка соблюдения графика  документооборота   Проверка полноты и  точности регистрации в учетных  регистрах   Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к ПУД			Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа ПУД	При осуществлении проверки по доступу ТМЦ- применить репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)-выборка непредставительная
3	Аудит состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками, покупателями   Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженности   Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной  к взысканию			Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы  поставщикам, решения судов в  части признания задолженности  безнадежной ко взысканию и проч.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные  долги проверять сплошным методом
4.   4.1   4.2.   4.3.   4.4.	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете отдельных операций по расчету с поставщиками и подрядчиками, покупателями   Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам   Проверка расчетов по коммерческим кредитам   Проверка расчетов по претензиям   Проверка расчетов по авансам  полученным			Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками, покупателями данным сводного (синтетического) учета   Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета   Проверка правильности отражения  в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями			Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность	Проверку проводить сплошным методом

        Особое внимание следует уделить проверке договоров, их правовой оценке. При аудите следует применять либо сплошную проверку договоров, либо непредставительную выборку договоров с большей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Методика  проведения аудита собственного капитала предприятия и расчетов с учредителями

 

        Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

        Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

1. особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

2. расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

3. формирование и изменение уставного капитала;

4. состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

        Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

        Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 1).

 Таблица 2.1.

 Программа аудита собственного  капитала и расчетов с учредителями

Проверяемая организация	ОАО "РТТ"
Период аудита	С 01.01.2008 по 31.12.2008
Количество человеко-часов	180
Руководитель аудиторской  группы	А.И. Семенов
Состав аудиторской группы	А.И. Семенов, Л.В. Морозов
Планируемый аудиторский  риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

Продолжение таблицы 2.1.

N п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения/ исполнитель	Рабочие документы аудитора	Источники информации
1	Аудит учредительных документов
1.1	Проверка учредительных документов			Копии учредительных документов
1.2	Проверка наличия  разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности			Копии разрешений, лицензии и т.п.
1.3	Прослеживание отражения  величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам			Копии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.4	Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов  деятельности			Копии учредительных документов  и решений, регистры бухгалтерского учета
1.5	Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал			Договоры купли- продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.6	Проверка регистрации  изменений учредительных  документов			Копии о регистрации  и перерегистрации  учредительных документов
2	Аудит формирования уставного капитала
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал			Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам			Копии учредительных документов, данные о хозяйственных  операциях
2.3	Проверка величины задолженности по вкладам  в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров			Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал  материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов			Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал  материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.			Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
2.6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала			Приказы, акты, регистры  бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении  капитала
2.7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала			Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет  об изменениях уставного капитала
3	Аудит расчетов с учредителями
3.1	Проверка отражения  расчетов с учредителями по счету 75-1			Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка отражения  расчетов с учредителями по счету 75-2			Справки, расчеты, регистры  бухгалтерского учета, документы

Продолжение таблицы 2.1.

3.3	Проверка полноты  и правильности расчета  доходов, полученных учредителями			Расчеты, справки, регистры  бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка организации  учета и выплаты  дивидендов			Решение совета директоров, решение  годового собрания акционеров
3.5	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей  в уставный капитал  оборотных и внеоборотных активов			Приказы, акты, счета, регистры  бухгалтерского учета, баланс
3.6	Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями			Протоколы, приказы, регистры  бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7	Проверка расчетов при выбытии из состава  учредителей			Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

Руководитель аудиторской  организации __________ (подпись)

 

 Руководитель аудиторской  группы __________ (подпись)

        Важнейшим моментом на этапе планирования аудита организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

 

 В п. 8 Федерального  правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

 

 

 

ТЕХНИКА КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

        Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

  

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа  материалов инвентаризации расчетов.

        Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

        В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

        При аудите расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо проверить:

        1. наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

        2.согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

        3. при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;

        4. все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;

        5. правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

        6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

        7. законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

        8. законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

        9. расчеты по векселям;

        10. правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

        11. расчеты в иностранной валюте.

        Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль)[15,c.91].