Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Вопрос 27

лава 1 Теоретические основы учета краткосрочных и долгосрочных

финансовых обязательств и характеристика предприятия

Понятие краткосрочных и  долгосрочных финансовых обязательств, экономическая сущность и виды.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства представляют собой  привлеченный капитал компании и  являются возможными будущими потерями экономических доходов при наличии  принятых в прошлом обязательств по передаче в будущем материальных ценностей или по предоставлению услуг некоторому субъекту.

Опишем следующие признаки, характерные для обязательств компании:

выполнение обязательств возможно в результате передачи активов  или оказания услуг в будущем;

событие, повлекшее возникновение  обязательства, совершено;

возникновение обязательства  вероятно.

Также характеризуются обязательства  как объекты бухгалтерского учета, срок выполнения которых может быть определен, а субъект, в отношении  которого возникло обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное  лицо или группа лиц.

Обязательства фиксируются  в бухгалтерском учете по мере их возникновения и оцениваются  суммой денежных средств или товаров, необходимых для их погашения.

В зависимости от срока  погашения возникших обязательств, долгов они подразделяются на краткосрочную  и долгосрочную задолженность.

Долги, срок погашения которых  планируется в течение года или  одного хозяйственного цикла, являются краткосрочными обязательствами. Кроме  того важнейшим признаком краткосрочных  обязательств является их погашение  ресурсами, которые могли быть использованы в текущей деятельности компании. Основными видами краткосрочных  обязательств зарубежных компаний являются: кредиторская задолженность поставщикам, векселя выданные, задолженность  по дивидендам, налоговые платежи (налог  на прибыль, налог на имущество, акцизный сбор и другие), доходы будущих периодов, текущая часть долгосрочной задолженности  и другие.

Обязательства по кредиторской задолженности, ожидаемой к погашению  по окончании года, следующего после  даты последнего бухгалтерского баланса  должника или обычного хозяйственного цикла, относят к долгосрочным обязательствам. Среди них выделяют долгосрочные облигации, залоги, долгосрочные векселя, закладные (ипотечный кредит), долгосрочную аренду, пенсионные обязательства.

Краткосрочные пассивы (обязательства) являются фактическими, когда они  сформировались по условиям контракта, договора, норм законодательства. Сумма  задолженности по ним точно подсчитывается.

Кредиторская задолженность  поставщикам товаров, работ, услуг, продукции отражается в балансе  по статье «Счета к оплате» в соответствии с полученными от поставщиков  счетами.

Краткосрочные векселя используются для оплаты товаров и услуг  в деятельности компании, а также  для погашения текущей части  долгосрочной задолженности. Характерной  особенностью вексельного обращения  является их обеспечение конкретным имуществом компании, размещающей векселя. Выделяют процентные и беспроцентные  векселя.

Процентные векселя характеризуются  указанием в векселе ставки процента по товарному кредиту. Беспроцентные  векселя имеют ставку процента, соответствующую  рыночной или среднему уровню доходности краткосрочных финансовых вложений.

Проценты по выданным векселям могут быть представлены в векселе  отдельно от суммы векселя или  могут быть оплачены заранее.

Если процент по векселю  отражен отдельно от векселя, то при  выдаче векселя взамен товаров выполняют  бухгалтерскую запись на сумму векселя  и процентов по нему:

Дебет счета «Товары»

Кредит счета «Векселя выданные»,

а при оплате суммы задолженности  по векселю:

Дебет счета «Векселя выданные»

Дебет счета «Расходы по процентам векселей выданных»

Кредит счета «Денежная  наличность».

Задолженность по векселю  будет отражена:

Дебет счета «Товары»

Дебет счета «Проценты  по векселю, оплаченные авансом»

Кредит счета «Векселя выданные».

После оплаты векселя в  учете будут сделаны следующие  записи:

-- на сумму общей задолженности  по векселю, ее погашение:

Дебет счета «Векселя выданные»

Кредит счета «Денежная  наличность»;

-- на сумму процентов:

Дебет счета «Расходы по процентам векселей выданных»

Кредит счета «Проценты  по векселю, оплаченные авансом».

Беспроцентные векселя заемщика содержат его номинальную стоимость, включающую сумму процентов по векселям. Заемщик получает по векселю в  виде процента разницу между номинальной  стоимостью векселя и суммой процентов (дисконта).

Задолженность по дивидендам на обыкновенные акции возникает  с момента объявления советом  директоров акционерного общества намерения  об их выплате до момента полного  погашения задолженности акционерам. Она подлежит выплате в течение  учетного периода или операционного  цикла работы компании и поэтому  отражается в учете и финансовой отчетности как краткосрочные обязательства.

По привилегированным  акциям дивиденды не объявляются, поскольку  являются относительно стабильной величиной, но показываются в примечаниях к  финансовой отчетности. Источником дивидендов является часть прибыли компании, подлежащая согласно решению совета директоров распределению среди  акционеров.

Текущая часть долгосрочных обязательств компании, подлежащая погашению  в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после  даты составления последнего баланса  за счет текущих активов. Сумма долгосрочных обязательств корректируется на величину тех, которые переходят в разряд краткосрочных пассивов.

Доходы будущих периодов (предоплаченные доходы) возникают, когда  исходя из условий договора компания в счет будущих услуг, работ и  поставленных покупателю товаров получает от него аванс. Получение аванса или  полной стоимости услуги, работы может  иметь место по причинам организационных  особенностей деятельности компаний -- оплата стоимости проезда в транспорте, оплата стоимости туристической путевки, оплата стоимости проживания в гостинице и другие или условиям договора -- оплата арендных платежей, авансы покупателей до начала изготовления заказа, выполнения работы и другие.

Поскольку одним из принципов  формирования отчета о прибылях и  убытках в мировой практике является принцип соотнесения доходов  и расходов в одном отчетном периоде, полученные доходы отражаются в бухгалтерском  учете как увеличение денежных средств (дебет счета «Денежная наличность») и рост краткосрочных обязательств. Для учета предоплаченных доходов  могут открываться пассивные  счета, имеющие следующие названия: «Доходы будущих периодов», «Незаработанные доходы», «Незаработанный доход, строительство», «Незаработанный доход, долгосрочная аренда», «Доходы, полученные авансом». После оказания услуг, поставки товаров, продукции эти счета закрываются счетами выручки (доходов) от продаж.

Одним из важных видов краткосрочных  обязательств зарубежных компаний является задолженность по заработной плате. Начисленная заработная плата работникам является значительной частью расходов, подверженной контролю со стороны работников, руководства компании и финансовых органов.

Среди обязательств по оплате труда выделяют три группы краткосрочной  задолженности:

1) задолженность по выплате  заработной платы;

2) обязательства по налогам  из заработной платы;

3) задолженность по другим  видам удержаний из заработной  платы.

Задолженность по выплате  заработной платы формируется либо в зависимости от отработанного  времени и установленной почасовой  ставки, либо исходя из сдельной фактической  выработки. Управленческому персоналу  заработная плата начисляется в  зависимости от отработанного времени  с установлением месячного или  годового оклада.

При работе сверхурочно (свыше 40 часов в неделю и 8 часов в  день) работнику компании согласно законодательству производится дополнительная оплата. Сверхурочные работы оплачиваются, по крайней мере, в размере полуторной часовой ставки, а в выходные и  праздничные дни - двойной ставки. Порядок подобных выплат определяется специальными соглашениями по оплате труда, коллективными договорами, соглашениями с профсоюзами, контрактами (договорами) о работе по найму с работником и другими.

Налоги из заработной платы  работников удерживаются в пользу государственных  органов. Такими налогами, являются налоги в фонды социального страхования, государственный подоходный налог, подоходный налог, установленный правительством штата. За счет средств фонда социального  страхования выплачиваются пенсии по старости, пособия по временной  нетрудоспособности, в связи с  потерей кормильца, пособия для  госпитализации больных, оказания медицинской  помощи лицам, старше 65 лет и другие. Кроме обязательных удержаний из заработной платы работников по их просьбе могут перечисляться  денежные средства в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, на счета в банках.

Все начисления и удержания  из заработной платы регистрируются в лицевых счетах, открываемых  на каждого работника. Для выплаты  заработной платы составляется расчетная  ведомость, где фиксируются сумма  начислений и удержаний по каждому  работнику, а также номер чека, по которому выдана заработная плата. Данные расчетной ведомости используются для составления бухгалтерских  проводок в Главном журнале или  Журнале учета заработной платы.

Наряду с налогами, удерживаемыми  из заработной платы, предприниматели  начисляют и уплачивают налоги на заработную плату за счет расходов компаний. Начисление сумм удержаний  от заработной платы, являющихся общефирменными (оперативными) расходами, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета «Расходы по выплате налогов с общей суммы  заработной платы».

Кредит счета «Подлежащие  оплате налоги, взимаемые с заработной платы».

Налоги с работников компании и ее собственников перечисляются ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы и вида налога.

Кроме фактических краткосрочных  пассивов, среди долгов выделяются оценочные обязательства. Точная сумма  этих краткосрочных обязательств не может быть определена, поскольку  рассчитывается по фактическим суммам операций, которые будут иметь  место через определенный временной  период. Однако некоторые из этих оценочных  обязательств рассчитываются, исходя из хозяйственного опыта компании и  показателей ее деятельности в прошлых  отчетных периодах. Среди оценочных  обязательств выделяют налоги на прибыль, задолженность за выполнение гарантийных  обязательств по продаже продукции, налоги на имущество, оплату отпусков, задолженность по стимулированию продаж и другие.

Задолженность по налогу на прибыль формируется в зависимости  от финансового результата деятельности. Сумма финансового результата для  целей налогообложения исчисляется  по окончании финансового года. Однако авансовые платежи по налогу перечисляются  в течение года. После расчета  суммы аванса налога на прибыль в  течение года (ежемесячно или ежеквартально) выполняют бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расходы по налогу на прибыль»

Кредит счета «Задолженность по налогу на прибыль».

После перечисления суммы  налога:

Дебет счета «Задолженность по налогу на прибыль»

Кредит счета «Денежная  наличность».

По окончании отчетного  года и расчета суммы налога на прибыль за год задолженность  по нему погашается теми же записями, что  и в течение года.

Сумма налога на имущество  по окончании финансового года исчисляется  налоговыми органами и является одним  из источников дохода муниципальных  органов власти. Налог на имущество  оплачивается компанией ежемесячно, исходя из собственных расчетов, а  по окончании года сумма недоплаты  погашается по данным специального счета, где представлен расчет налогового органа суммы долга по налогу на имущество. Для отражения операций возникновения расходов по налогу на имущество и его перечисления муниципальным органам используются записи, идентичные записями по налогу на прибыль, с использованием бухгалтерских  счетов «Расходы по налогу на имущество», «Задолженность по налогу на имущество», «Налоги на имущество, оплаченные авансом».

Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по продаже  возникает при реализации продукции  с гарантией ее замены в случае неисправностей в течение установленного договором времени. Расчет суммы, в  которую компании может обойтись продажа товаров с гарантией, производят оценочным путем на основе данных предшествующих продаж. Поскольку  известна стоимость проданной с  гарантией продукции за месяц  и средний процент возврата товара в месяц (например, 2%) в предшествующих периодах, исчисляют сумму резерва  по гарантийным обязательствам в  данном месяце - 400 долл. (20 000 долл. x 2%). Запись на счетах бухгалтерского учета на сумму созданного резерва будет  следующая:

Дебет счета «Расходы на выполнение гарантийных обязательств» 400 долл.

Кредит счета «Резерв  по выполнению гарантийных обязательств» 400 долл.

Возврат товаров, проданных  с гарантией, будет отражаться в  учете:

Дебет счета «Резерв по выполнению гарантийных обязательств»

Кредит счета «Товары, проданные с гарантией».

Задолженность по оплате отпусков возникает в компании ежемесячно и включается в состав расходов, поскольку в мировой учетной  практике соблюдается принцип соотнесения  доходов и расходов бухгалтерской  записью:

Дебет счета «Расходы по оплате отпусков»

Кредит счета «Текущее обязательство по оплате отпусков».

Вместо счета «Текущее обязательство по оплате отпусков»  может использоваться счет «Резерв  по оплате предстоящих отпусков».

При выплате суммы отпускных  в бухгалтерском учете формируется  запись: