Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Вопрос 20

1.2 Общий порядок организации  учета основных средств в организации

основное средство бухгалтерский  учет

Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект», все части  которого, удовлетворяющие определению  основного средства, должны иметь  единый срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться:

- объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями,

или

- отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных  самостоятельных функций,

или

- предназначенный для  выполнения определенной работы  комплекс конструктивно сочлененных  предметов одного или разного  назначения, представляющих собой  единое целое и способных выполнять  свои функции только в составе  комплекса из-за наличия общих  приспособлений и принадлежностей,  общего управления, общего фундамента.

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются  с применением унифицированных  форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), а в случае отсутствия необходимой  формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных  в организации и имеющих установленные  в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц). В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Каждому инвентарному объекту  основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

Поскольку основные средства приносят организации экономические  выгоды в течение длительного  периода времени их использования  для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в  издержки производства и обращения  не единовременно, а в течение  срока их полезного использования  путем начисления амортизации.

С целью проверки полноты  и достоверности бухгалтерских  данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному  положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в  ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и  состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге  суммарно сверяются с данными  синтетического учета, проверяются  учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

§1.3 Основные нормативные  документы, регламентирующие учет основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения  бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции  от 24.03.2000г. Положение п.48 о неначислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000г. №ГКПИ 00-645.),

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  применению плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, утвержденные Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных  вышеуказанным Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

- Письмом Минфина РФ  от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций»  и Положением по бухгалтерскому  учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»  ПБУ 2/94, утвержденным Приказом  Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны  особенности порядка формирования  первоначальной стоимости основных  средств, создаваемых в результате  капитального строительства (при  этом Типовые методические рекомендации  по планированию и учету себестоимости  строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),

- Положением по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию»  ПБУ 15/01, утвержденным Приказом  Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н,  где установлен порядок учета  процентов по займам, используемым  на приобретение или строительство  инвестиционных активов,

- Положением по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред.  от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденным Приказом  Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в  ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок  отражения в учете и отчетности  ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств,

- Положением по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденным  Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г.  №44н, где конкретизирован порядок  оценки материально-производственных  запасов, поступающих в результате  выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский  учет основных средств регламентируется:

- Едиными нормами амортизационных  отчислений на полное восстановление  основных фондов народного хозяйства  СССР, утвержденными Постановлением  Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,

- Положением о порядке  начисления амортизационных отчислений  по основным фондам в народном  хозяйстве, утвержденным Госпланом  СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,

- Приказом Минфина РФ  от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в  бухгалтерском учете операций  по договору лизинга» (в редакции  от 23.01.2001г.),

- Методическими указаниями  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденными приказом  Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в  редакции от 28.03.2000 г.),

Эти документы следует  признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным  документам.

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету основных средств утверждены:

- Постановлением Госкомстата  РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  труда и его оплаты, основных  средств и нематериальных активов,  материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, работ в капитальном  строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.),

- Постановлением Госкомстата  РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  кассовых операций, по учету результатов  инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000г.).

Порядок составления и  заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:

- Постановлением Госкомстата  РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении  инструкций по заполнению форм  федерального государственного  статистического наблюдения за  наличием и движением основных  фондов» (в редакции от 27.12.2001г.),

- Постановлением Госкомстата  РФ от 29.06.2001г. №48 «Об утверждении  форм федерального государственного  статистического наблюдения для  организации статистического наблюдения  за основными фондами и строительством  на 2002 год»,

- Постановлением Госкомстата  РФ от 11.02.1999г. №13 «Об утверждении  инструкций по заполнению форм  федерального государственного  статистического наблюдения за  наличием и движением основных  фондов» (в редакции от 07.02. 2001г., в части статистической отчетности  по основным средствам субъектов  малого предпринимательства),

- Постановлением Госкомстата  РФ от 21.07.1998г. №73 «Об утверждении  форм федерального государственного  статистического наблюдения за  основными фондами и строительством  на 1999 год» (в редакции от 29.06.2001г., в части формы статистической  отчетности по основным средствам  субъектов малого предпринимательства).

Порядок налогообложения  операций с основными средствами регламентируется:

- Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть  вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции  от 31.12.2001г.),

- Законом РФ «О налоге  на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией  ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции  от 20.08.2001г.),

- Законом «О дорожных  фондах в Российской Федерации»  от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.) и соответствующей Инструкцией  МНС РФ от 04.04.2000г. №59 (в редакции  от 20.10.2000г.).

При анализе налоговых  последствий операций с основными  средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

Приведенный перечень нормативных  документов, регулирующих порядок отражения  в учете и порядок налогообложения  основных средств нельзя считать  полным, поскольку решения о порядке  учета любых операций должны приниматься  с учетом требований всех действующих  нормативных документов по конкретному  вопросу (положений Гражданского Кодекса  РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных  актов по налогообложению, международных  соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

Вопрос 21

§2.6 Амортизация основных средств (бухгалтерский и налоговый  подходы, особенности статистической отчетности)

Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования  в процессе производства и реализации товаров/работ/услуг, включается в себестоимость  этих товаров/работ/услуг не единовременно, а путем начисления амортизации.

Начисление амортизации  начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного  средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости основного средства, или  за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в соответствующих  периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного  средства по решению руководителя организации  на более чем 3-месячную консервацию  или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при  этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

В сезонных производствах  амортизация начисляется только в течение периода работы организации  в отчетном году, но в полной годовой  сумме.

Не подлежат амортизации  земельные участки и объекты  природопользования, потребительские  свойства которых не изменяются с  течением времени, а также объекты  жилого фонда, объекты внешнего благоустройства  и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6/01, по которым  на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может  изменяться в течение всего срока  службы этих объектов.

Суммы начисленной амортизации  накапливается в бухгалтерском  учете на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Независимо от отражения  основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.