Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным  их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В случае, когда затраты  по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного  периода времени или материалы  приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

При использовании учетных  цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании  поступивших в организацию расчетных  документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и  фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете  разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной  разнице) в дебет счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу).

Организации, применяющие  в учете счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции  на счетах бухгалтерского учета к  стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса.

При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные  расходы (далее — ТЗР) организации принимаются к учету путем:

·         отнесения их на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

·         отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

·         непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение  ТЗР в фактическую себестоимость  материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и  групп материалов.

Конкретный вариант учета  ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной  политике.

Транспортно-заготовительные  расходы или отклонения в стоимости  материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды  управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета  производства, обслуживающих производств  и хозяйств и др.).

Списание отклонений в  стоимости материалов или ТЗР  по отдельным видам или группам  материалов производится пропорционально  учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих  отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение  месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при  списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов.

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Давальческие материалы  учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для  переработки как давальческие, стоимость  таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать  на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Рассмотрим операции по поступлению  материалов, приобретенных за плату  у поставщика, без использования  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае материалы принимаются к учету  по фактической себестоимости, что  отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  

 

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал  организации, не подлежит обложению  налогом на прибыль и налогом  на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Безвозмездно полученные материалы учитываются по кредиту  субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» по мере списания материалов на счета учета  затрат на производство, продажу.

Активы (в том числе  материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным  доходам и подлежат обложению  налогом на прибыль.

Передача права собственности  на материалы на безвозмездной основе признается их реализацией и подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость. Плательщиком НДС является сторона, передающая материалы. НДС  исчисляется со стоимости материалов, определяемой по рыночным ценам. Передающая сторона должна составить счет-фактуру  установленной формы. Счет-фактура  при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на их рыночную стоимость.

Организация-получатель материалов не возмещает из бюджета указанную  в счете-фактуре сумму НДС, а  учитывает этот НДС в стоимости безвозмездно полученных материалов.

Несмотря на то, что стоимость  безвозмездно полученных материалов не отражается в момент их получения  в составе внереализационных  доходов, организация должна увеличить  размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость  безвозмездно полученных материалов.

Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного  имущества подлежит учету полностью  в составе внереализационных  доходов в том периоде, в котором  оно фактически было получено организацией, а не по мере списания на счета учета  затрат на производство.

Материалы, остающиеся в результате ликвидации основных средств и иного имущества и пригодные к дальнейшему использованию, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания имущества. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. В бухгалтерском учете материалы, полученные при списании объектов основных средств, отражаются по дебету субсчета 10-1 «Сырье и материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), отражаются по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы».

Материалы, остающиеся в  результате ликвидации основных средств  и иного имущества, считаются  доходом организации, и их рыночная стоимость подлежит обложению налогом  на прибыль.

Недостачи и порча  материалов, выявленные при их приемке, учитываются в следующем порядке:

1) сумма недостач и  порчи материалов в пределах  норм естественной убыли определяется  путем умножения количества недостающих  испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие  суммы, в том числе транспортные  расходы и НДС, относящиеся  к ним, не учитываются.

Когда покупателем при  приемке материалов, поступивших  от поставщиков, выявляется недостача  или порча, то сумму недостачи  в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании материалов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если испорченные материалы  могут быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), они приходуются  по ценам возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма  потерь от их порчи;

2) недостачи и порча  материалов сверх норм естественной  убыли учитываются по фактической  себестоимости.

В фактическую себестоимость  включаются:

·         стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

·         сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

·         сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Сумма недостачи и порчи  материалов сверх предусмотренных  в договоре величин, предъявленная  в виде претензии поставщикам  или транспортной организации, относится  в дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») с кредита  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Аналогично учитываются  претензии к поставщикам на суммы  излишней оплаты, произведенные в  связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышения цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется  по каждому дебитору и отдельным  претензиям. Как правило, суммы, поступившие  по ранее предъявленным претензиям, отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета».

Если к моменту обнаружения  недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости  недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другого  завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Возможны случаи, когда  отсутствуют основания для предъявления претензии и/или иска или суд  отказал во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций. В этих случаях сумма, ранее отнесенная в дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям», списывается  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

В последующем суммы недостач, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются  в следующем порядке:

·         недостача материалов и их порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и/или расходов на продажу;

·         сверх норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  материалов и их порчи списываются  на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и  иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В бухгалтерском учете  операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками, представленными в табл. 3. 

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с  учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода  материалов.

Для правильного учета  фактических затрат материалов в  процессе производства продукции должен быть налажен надлежащий учет за расходованием  материалов и соблюдением установленных  норм.

На фактически израсходованные  материалы подразделение-получатель материалов должно составлять акт расхода  материалов.

Конкретный порядок составления  акта расхода материалов, а также  перечень подразделений, для которых  он предусмотрен, устанавливается организацией.