Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

г) Д-тсч. 75 К-т сч. 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - не работникам организации.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей  главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в  организации делается запись в учете  по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налог на операции с ценными бумагами

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Д-тсч. 04 К-т сч. 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

б) Д-тсч. 26 К-т сч. 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

в) Д-тсч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог в организациях других организационно - правовых форм;

г) Д-тсч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Платежи за пользование природными ресурсами

и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Д-тсч. 08 К-т сч. 68 - начислен налог по работам капитального характера;

б) Д-тсч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

в) Д-тсч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог сверх лимитов;

г) Д-тсч. 68 К-т сч. 51 - перечислены платежи в бюджет.

2.2 Учет региональных налогов  и сборов

Налог на пользователей автодорог

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д-тсч. 20, 23, 44 и др. К-т сч. 68 - начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-тсч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Налог на пользователей автомобильных  дорог в соответствии с Законом  РФ от 18.10.91 № 1759-1 (ред. от 25.07.2002) «О дорожных фондах в Российской Федерации» уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия  с иностранными инвестициями, международные  объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставка налога на пользователей  автомобильных дорог установлена  в размере:

- 1% от выручки, полученной от  реализации продукции (работ,  услуг);

- 1% от суммы разницы между  продажной и покупной ценами  товаров, реализованных в результате  заготовительной, снабженческо-сбытовой  и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому  виду деятельности без налога с продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов  и экспортных пошлин.

Сумма налога полностью зачисляется  в Территориальный дорожный фонд для целевого финансирования.

Уплату налога налогоплательщики  производят ежемесячно на основании  итогов реализации продукции (работ  и услуг) и продажи товаров  за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 000 рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в 5-дневный срок со дня подачи декларации за квартал и в 10-дневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

Налог на имущество организаций

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

а) Д-тсч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-тсч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

В общем объеме доходных поступлений  государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в  системе имущественного налогообложении  России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество  предприятий в бюджеты субъектов  Российской Федерации и в местные  бюджеты составляет в настоящее  время около 5% общих налоговых поступлений.

Плательщиками налога на имущество  в соответствии с Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и  организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические  лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических  лиц, имеющие отдельный баланс и  расчетный (текущий) счет.

В качестве объекта обложения налогом  на имущество предприятий Законом  № 2030-1 установлена остаточная стоимость  основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся  на балансе налогоплательщика. При  этом для целей налогообложения  определена их среднегодовая стоимость.

Налог отнесен законодательством  к числу региональных налогов  и равными долями

Согласно статье 7 Закона №2030-1 сумма  налога на имущество исчисляется  и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце  года производится перерасчет. Сумма  налога вносится в виде обязательного  платежа в бюджет и относится  на финансовые результаты деятельности предприятия,

Расчеты налога и среднегодовой  стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями  в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений  вместе с бухгалтерским отчетом  ежеквартально - в 5-дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам -в 10-дневный срок со дня представления отчета за год.

2.3 Учет местных налогов и  сборов

Земельный налог

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д-тсч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог;

Д-тсч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

Налог на рекламу

Делаются следующие бухгалтерские  записи:

Д-тсч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог;

Д-тсч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.

2.4 Учет расчетов по единому  социальному налогу

Учет расчетов организации по единому  социальному налогу (взносу), связанных  с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся  им выплатам из средств фонда социального  страхования ведется на счете 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". Исчисление и уплата единого социального налога в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются организациями в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (гл.24) и Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465.

Этот счет имеет субсчета:

69-1 «Расчеты по пенсионному страхованию»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию»

69-4 «Взносы по обязательному  страхованию от несчастных случаев  и профзаболеваний»

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение  работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции  со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации.

Налогоплательщиками данного налога являются организации, включая организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности. Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

При этом не включаются в состав доходов (налогооблагаемую базу), в частности, следующие выплаты:

государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством;

все виды установленных законодательством  компенсационных выплат, в том  числе связанных с увольнением  работников, включая компенсации  за неиспользованный отпуск; возмещением  командировочных расходов и расходов по переезду на работу в другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых  законодательством Российской Федерации);

суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных как таковые  в решениях соответствующих государственных  органов.

По кредиту счета 69 отражаются суммы  отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов, на которых  учтены расходы по оплате труда, в  частности:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"  и др. - работников, занятых в основном  и вспомогательных производствах,  а также управлением;

70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" - в части платежей, производимых за счет работников  организации;

91 "Прочие доходы и расходы" - в части выплат социального  характера, производимых за счет  прибыли, а также сумм пени  за несвоевременный взнос платежей.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются, в частности, средства, перечисленные в пользу государственных (внебюджетных) фондов или использованные в установленном порядке на социальное страхование, в корреспонденции  с кредитом счетов:

51 "Расчетные счета" - перечисление  взносов в пользу государственных  (внебюджетных) фондов;

50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" - выплаты работникам  пособий по временной нетрудоспособности, на детей, оплату путевок на  санаторно - курортное лечение и отдых работников и членов их семей и др.

Не подлежат налогообложению:

- пособие по беременности и  родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки  беременности;

- единовременное пособие при  рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период  отпуска по уходу за ребенком  до достижения им возраста  полутора лет;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных  дней для ухода за детьми-инвалидами;

- пособие на погребение.

3. Бухгалтерский учет расчетов  по налогам и сборам

3.1 Синтетический и аналитический  учет расчетов по налогам и  сборам

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете №68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции  с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По дебету 68 счета фиксируются  суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" и 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость". Это объясняется тем, когда предприятие  покупает материальные ценности, готовую  продукцию оно выступает покупателем  и уплачивает НДС, а когда предприятие  продает готовую продукцию, оно  выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально  - производственным запасам".

Счет 19 активный.

По дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с  кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования  приобретенных объектов в дебет  счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - при производственном  использовании;

- учета источников покрытия  затрат на непроизводственные  нужды (29, 91, 86) - при использовании  на непроизводственные нужды;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.