Контроль и ревизия

При ревизии поступлений материалов на склады организации автотранспортом  проводится сверка журнала учета  поступающих материалов с данными  автотранспортных накладных, приходных  ордеров и карточек учета материалов. Журнал учета поступающих материалов должен находиться в отделе снабжения, автотранспортные накладные и приходные  ордера – в материальном отделе бухгалтерии, карточки учета материалов – у кладовщика. На всех первичных документах проверяются подписи, дата, сумма, цена. Обороты материалов по журналу учета поступающих материалов и первичным документам сверяются с оборотами ведомости № 10 «Учет материалов на складе».

Проверяет поступлений материалов на склады организации от подотчетных лиц путем сверки журнала учета поступающих материалов с товарными чеками, приходными ордерами и карточками учета материалов.

Ревизор проверяет полноту оприходования  на складах организации ТМЦ путем  исследования актов, составленных на расхождения  в количестве и качестве, выявленные при приемке ТМЦ, поступивших  без счета поставщика, карточки учета  претензий. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводительных документах, исследуется  с даты возникновения недостачи до времени ее погашения[3,6].

Ревизор осуществил проверку правильности оформления первичных документов, а именно: накладные, счета-фактуры, договора.

В результате проверки установлено, что  на предприятии ведется журнал регистрации поступивших счетов-фактур, наличие договоров от поставщиков на поступление материалов, журнал учета доверенностей. Нарушений не обнаружено.

 

Ревизия хранения материалов на складе.

Для хранения материальных ценностей  в организациях существует склад. В качестве единицы бухгалтерского учета материалов принят номенклатурный номер. Номенклатурный номер присваивается каждому сорту, виду, размеру материала. Возможно присвоение одного номенклатурного номера однородной группе материалов. Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, ведется карточка учета материалов формы № М-17 ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Она заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке осуществляются на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Сырье и материалы учитываются  на счете 10 «Материалы». В материальном отделе бухгалтерии ведется ведомость № 10 «движение материальных ценностей» (в денежном выражении). В этих ведомостях выводят остатки материальных ценностей по местам их нахождения. Одновременно в ведомости показывают фактическую себестоимость поступивших и выбывших ТМЦ.

Фактическое количество ТМЦ, хранящихся на складе, может уменьшиться в связи с естественной убылью. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете естественную убыль можно списывать только по факту недостачи материальных ценностей, выявленному в результате инвентаризации. Поэтому основанием для расчета и списания естественной убыли материальных ценностей являются: инвентаризационные описи; сличительные ведомости; расчеты естественной убыли, оформленные бухгалтерской справкой; распоряжения руководителя организации.

Работы по ревизии на данном направлении  зависят от того, какого вида 
проверка проводится.

Выборочная  документальная проверка оформления учета  материала на складе. 

Ревизор выборочно проверяет порядок  оформления учета материалов на складе. Источниками информации являются журнал учета поступающих грузов, специальная  книга кладовщика, в которой отражаются материалы, находящиеся на ответственном  хранении, карточки складского учета. Приступая к проверке сохранности  материалов, ревизор должен оценить  порядок ведения журнала учета  поступающих грузов.

Отдельно анализируется порядок  работы с карточками складского учета. Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образцы подписей лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями на складе, выводит ли кладовщик остаток в карточке после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточках еженедельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о проверке карточки.

Выборочная документальная проверка оформления учета материала на складе ООО ТД «Мотордеталь» показала: нарушений не выявлено.

 

Проверка  соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризаций материалов инвентаризационной комиссией организации. 

Ревизор определяет наличие (отсутствие) ситуаций, при которых проведение инвентаризаций обязательно. При выявлении  таких ситуаций, ревизор обязан проверить  результаты инвентаризаций по каждому  случаю за изучаемый период. При этом ревизор должен обращать внимание на то, проводятся инвентаризации постоянно действующей комиссией или комиссия назначается отдельно на каждый случай.

Если при зачете недостач излишками  по пересортице стоимость недостающих  ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница  в стоимости относится на виновных лиц. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения относительно причин, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. 
По всем другим выявленным расхождениям материально ответственные лица представляют письменные объяснения. Излагаемые в этих объяснениях факты должны быть тщательно проверены[5,3].

Проверка соблюдения порядка и  сроков проведения инвентаризаций материалов инвентаризационной комиссией в ООО ТД «Мотордеталь» не проводилась.

 

Ревизия списания материалов в производство.

При такой ревизии проводятся документальная проверка оформления выбытия материалов и анализ списания материалов на производство.

При отпуске материальных ценностей  со склада по лимитно-заборным картам ревизору необходимо сверить фактический порядок движения карт с соответствующим распорядительным документом, которым они были введены в организации. Данные таких карт необходимо сверить с данными карточек учета материалов формы № М-17 (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

При отпуске материалов на производство без оформления специальных документов (это возможно в небольших организациях) фактическое расходование материалов отражается в актах или отчетах о выпуске или реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работниками организации, ответственными за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания. Ревизор проверяет наличие данных актов, их утверждение, а также соответствие карточкам учета материалов.

В ходе проведения ревизии списания материалов в производство, ревизором было обнаружено нарушение: отсутствие на актах о выпуске или реализации готовой продукции подписи руководителя организации.

 

Ревизия выбытия материалов на сторону.

При такой ревизии проводится сплошная документальная проверка оформления продажи и дарения материалов.

Сплошная  документальная проверка оформления продажи  материалов. 

Поскольку при передаче организацией материалов в собственность другом юридическому или физическому лицу по договору купли-продажи либо в обмен на другой товар по договору мены отпуск оформляется накладной по форме № М-15 (ПРИЛОЖЕНИЕ 4), ревизор проверяет правильность оформления этих документов (договоров и накладных). Договоры должны соответствовать по форме и содержанию требованиям действующего законодательства.

Сплошная  документальная проверка оформления дарения  материалов. 

Ревизор обязан определить соответствие акта дарения действующему законодательству (по форме и содержанию): правильно  ли оформлен договор дарения (безвозмездной  передачи) материалов; оформлены ли накладные на отпуск материалов. Ревизор  должен помнить, что дарение между  коммерческими организациями не допускается.

В обязательном порядке по каждому факту дарения  выявляются лицо, подписавшее договор  дарения, и правомочность его  действий[4,8].

При проведении сплошной документальной проверки оформления продажи материалов на сторону нарушений не обнаружено.

Сплошная документальная проверка оформления дарения материалов не проводилась, за отсутствием документов дарения. 

 

Нарушения, выявленные в результате проведения ревизии товарно-материальных ценностей в ООО ТД «Мотордеталь» отражены в таблице1.

Таблица 1 Выявленные нарушения в результате проведения ревизии ТМЦ

Процедуры аудиторской  проверки	Выявленные нарушения
1. Ревизия в системе внутреннего контроля.	Отсутствие списка лиц, имеющих  право подписи на первичных документах
2. Ревизия поступления материалов	Нарушений не выявлено
3. Ревизия хранения материалов на складе	Нарушений не выявлено
4. Ревизия списания материалов в производство	Отсутствие на актах о выпуске  готовой продукции подписи руководителя организации
5. Ревизия выбытия материалов на сторону	Нарушений не выявлено

 

В целом можно признать, что бухгалтерский  учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно  на экономическую деятельность ООО ТД «Мотордеталь».

Найденные отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по наличию и сохранности товарно-материальных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П, п. 1.2 
2. Статья: Расчеты с подотчетными лицами Шилина Е. «Кадровый вопрос», 2012, N 4 из информационного банка «Бухгалтерская пресса и книги»
3. Контроль и ревизия: учебное пособие / коллектив авторов, под ред. Д-ра эк. Наук, проф. Овсийчук М.Ф. – 2-е изд., исправл., - М., КНОРУС, 2005 г
4. Маренков Н.Л. «Ревизия и контроль в коммерческих организациях», изд.2-е, - М., Финансово-экономический институт, Ростов-на-Дону, изд-во Феникс, 2004 г.
5. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., «Ревизия и контроль: учебное пособие // Под ред. Мельник М.В., - М., ИД ФБК – ПРЕСС, 2005 г.
6. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно- ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (Утверждена приказом Минфина РФ от 14 апреля 2000 г. № 42н)
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.- М.: ПРИОР, 2007.
8. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

 

1. Планирование ревизии включает в себя составление плана ревизии.  В плане содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

В плане конкретизируются вопросы, подлежащие проверке, до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.  

План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей  и материальных ресурсов. В нем  предусматривается возможность  привлечения к ревизии дополнительных ресурсов.

2. Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы: ▪ цель ревизии; ▪ вопросы, подлежащие проверке; ▪ средства и условия, необходимые для проведения ревизии; ▪ сроки и место исполнения; ▪ состав участников ревизии; ▪ формы документального оформления ревизии.
3. Оформление приказа о проведении ревизии

 

Приказ  №21

г. Новосибирск                                                                27 сентября 2012 г.

 

О проведении ревизии товарно-материальных ценностей

 

В соответствии с планом проведения комплексных  ревизий приказываю:

1. Провести комплексную ревизию  товарно-материальных ценностей  с 28 сентября 2012 г. по 28 сентября 2012 г.

2. Для проведения ревизии сформировать  ревизионную группу в составе:

Председатель  комиссии: Зам директора  Князева П.О.

Члены комиссии: Зав. Отделом   Григорьев А.Т.

                               Ст. менеджер Зайкин С.А.

                               Бухгалтер Иванова А.А.

3. Руководителем ревизионной группы  назначить Князева П.О.

4. Ревизию провести по утвержденной  программе в период с 28 сентября 2012 г. по 28 сентября 2012 г. (1 рабочий  день).

5. Материалы ревизии представить  директору предприятия  

для рассмотрения ее результатов не позднее 01 октября 2012 г.