Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Января 2014 в 16:54, курсовая работа
Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в том, что образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства.
Введение.
1. понятие и Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности.
1.1. Понятие консолидированной отчетности.
1.2. Сущность консолидирования и содержание отчетности концерна. 3
2. Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности. 3
2.1. Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности.
2.2. Методика составления консолидированной отчетности. 3
2.3Составление консолидированной отчетности на примере холдинга «УралНеруд»
Заключение.
Список использованной литературы..
Сама процедура подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках очень сложна и требует пояснений.
1. Выручка от продажи товаров и услуг (за минусом НДС) ОАО «УН» и ЗАО «УВП» — 32 979 926 тыс. руб. (31 891 640 + 1 088 286), при этом внутригрупповая реализация — 511 494 тыс. руб. и именно она должна быть элиминирована из отчетности. Таким образом, объем реализации холдинга составит 32 468 432 тыс. руб.
2. Себестоимость реализованной продукции этими предприятиями составила 23 145 595 тыс. руб. (22 195 349 + 950 610), себестоимость продукции, используемой внутри группы, исключается — 427 775 тыс. руб. Таким образом, себестоимость реализованной продукции составит 22 718 184 тыс. руб. (32 145 959-427 776).
3. Валовая прибыль — 9 750 248 тыс. руб. (32 468 432 - 22 718 184).
4. Были аннулированы прочие операционные доходы — 512 тыс. руб.
5. Были аннулированы расходы — 634 854 тыс. руб.,вызванные внутригрупповой реализацией основных средств и прочих материальных активов.
6. Уменьшены и внереализационные расходы на 5160 тыс. руб., связанные с налогами и сборами, относящимися на финансовый результат, так как в целом по консолидированной группе уменьшен объем реализации.
7. Соответственно был уменьшен и налог на прибыль на 44 259 тыс. руб.
8. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли к переносу в консолидированный баланс составила 5 162 908 тыс. руб.
Уменьшение объема продаж и затрат, связанных с внутригрупповой реализацией, имеет как общеэкономическое значение (исключение двойного счета), так и конкретную выгоду для холдинга (снижение налоговых платежей).
Произведенные расчеты и уточненная сумма нераспределенной прибыли позволяют сформировать консолидированный баланс на конец финансового года (приложение 2).
Первый и второй этапы консолидации балансов остаются почти без изменения, за исключением сумм амортизации отрицательного гудвилла (капитализированный доход) на 153 тыс. руб.: Д сч. 82 «Резервный капитал» и К сч. 99 «Прибыли и убытки» и переноса остатка суммы по невыплаченным дивидендам из раздела IV пассива баланса стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 6347 тыс. руб. в раздел V стр. 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» — 6347 тыс. руб. (Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К сч. 75 «Расчеты с учредителями» — 6347 тыс. руб.
Привлекает внимание эффект, возникающий на последующих этапах консолидированного учета.
Третий этап — увеличение
консолидированной
а) уменьшение задолженности по налогам в бюджет всех уровней
Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 10 865 тыс. руб.;
б) амортизация капитализированного дохода
Д сч. 82 «Резервный капитал»
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 153 тыс. руб.;
в) учитывая то, что материнская фирма ОАО «УН» владеет 100% акций дочернего предприятия, то остаток 38 982 тыс. руб. (50 000 - 10 865 - 153) является не чем иным, как дебиторской задолженностью
в балансе материнской фирмы:
Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» — 38 982 тыс. руб.
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Четвертый этап — исключение из сводного баланса взаимной задолженности этих двух предприятий на 182 236 тыс. руб. (можно без проводок). Используя вышеприведенные поправки, составим по ним баланс (табл. 2).
Таблица 2
Поправочный баланс
Статья |
Код стр. |
Поправки | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
I. Внеоборотные активы |
|||
Инвестиции в дочерние общества |
141 |
1498 | |
II. Оборотные активы |
|||
Оборотные активы |
|||
Задолженность дочерних и зависимых обществ |
243 |
143 254 | |
Баланс поправок |
144 752 | ||
Баланс |
290 |
23 613 508 |
|
III. Капитал и резервы |
|||
Уставный капитал |
410 |
480 |
|
Добавочный капитал |
420 |
943 |
|
Резервы (капитализированный доход) |
430 |
153 |
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
460 |
6 347 |
|
Нераспределенная прибыль отчетного года |
470 |
50 000 | |
IV. Краткосрочные обязательства |
|||
Задолженность перед дочерними обществами |
623 |
182 236 |
|
Задолженность перед бюджетом |
626 |
10 865 |
|
Задолженность учредителям |
630 |
6 347 | |
Баланс поправок |
144 752 |
||
Баланс |
2 361 508 |
Таким образом, во второй главе был рассмотрен порядок составления консолидированной отчетности на примере ОАО «УралНеруд»
Заключение
В первой главе было рассмотрено понятие и сущность консолидированной отчетности, которая представляет собой отчетность группы юридических лиц, призванная характеризовать финансовое положение на отчетную дату и финансовый результат за отчетный период. В настоящее время составление консолидированной отчетности не является обязательным.
Цель составления
Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.
По своему содержанию
консолидированная
Также были изучены различия МСФО и российскими нормативными документами в вопросах консолидированной отчетности.
Во второй главе был рассмотрен порядок составления консолидированной отчетности. Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей.
При полном консолидировании данные материнской и дочерней компаний объединяются так, чтобы их деятельность была представлена как деятельность единой хозяйственной организации. С этой целью балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются сначала постатейно и построчно суммированием показателей, после чего проводятся процедуры собственно консолидирования.
Основные составляющие процесса консолидирования дочерних и совместных компаний - составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах. При составлении консолидированного баланса происходит консолидирование капиталов и обязательств и исключение «промежуточных» результатов. Составление консолидированного счета прибылей и убытков достигается консолидированием доходов и расходов.
Включение зависимых
компаний в консолидированную
В третьей главе было
рассмотрено составление
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах». ПБУ 11 /2008. Утв. приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н.
5. Сводная консолидированная отчетность. Утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112.
6. Волков Д. JI. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. пособие. // СПб.: ИД С.-Петерб. гос. унта, 2008.
7. Бычкова С. М., Янданова
Ц. Н. Бухгалтерская
8. Бухгалтерский учет.
Бухгалтерская финансовая
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность // М.: Омега-Л, 2009 г. – 608 с.
10. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов // М.: Альпина публишерз, 2010г. – 436 с.
11. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник // М.: Инфра-М, 2008 г.,- 288 с.
12. Заббарова О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие // М.: Эксмо, - 2009 г. – 320 с.
13. Куттер М. И, Уланова
И. Н. Бухгалтерская (
14. Лупикова Е. М., Пашук Н. К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. // М.: КноРУС, 2010г. – 302 с.
15. МСФО-27 «Консолидированная финансовая отчетность».
16. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010 // Альпина публишерз,- 2010 г. – 600 с.
17. Малькова Т. Н.
Теория и практика
18. Натепрова Т. Я., Трубицына
О. В. Бухгалтерская (
19. Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008 г. — 328 с.
20. Соловьева О. В.
Международные стандарты
21. Хенни ван Грюнинг
Международные стандарты
22. Суйц В. П. Консолидированная отчетность: Сравнительный анализ российских и зарубежных правил по составлению консолидированной отчетности / Главбух, 2009. № 4.- С. 27-36.
23. Пучкова С. И. Международные
стандарты консолидированной
Приложение 1
Вступительный консолидированный баланс
(тыс. руб.)
АКТИВ |
Код стр. |
Балансы предприятий на 01.01.09 |
Предварительный (сводный) баланс |
Поправки |
Консолидированный баланс ОАО «ММК» на 01.01.10 | ||||
| |||||||||
I . Внеоборотные активы |
ПО |
380336 |
144 |
80480 |
80480 | ||||
в том числе: организационные расходы |
111 |
144 |
80 480 |
||||||
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) |
112 |
80 336 |
— |
80 336 |
|||||
Основные средства (01, 02) |
120 |
9 303 914 |
7 326 |
9 311240 |
— |
||||
том числе: земельные участки и объекты природопользования |
121 |
— |
— |
||||||
здания, сооружения, машины и оборудования |
122 |
9 303 914 |
— |
9 303 914 |
— |
9 303 914 | |||
незавершенное строительство (07, 08, 61) |
130 |
1 849 152 |
70 |
1 849 222 |
— |
1 849 222 | |||
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) |
140 |
1 160 618 |
10 |
1160 628 |
1 |
1 160 628 | |||
в том числе: инвестиции в дочерние общества, из них в ЗАО «РМК» |
141 |
577 494 |
10 |
577 504 |
735 |
576 769 | |||
инвестиции в зависимые |
142 |
2 796 |
— |
2 796 |
— |
2 796 | |||
инвестиции в другие организации |
143 |
13 804 |
— |
13 804 |
— |
13 804 | |||
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев |
144 |
217 009 |
— |
217 009 |
— |
217 009 | |||
прочие долгосрочные финансовые вложения |
145 |
349 515 |
— |
349 515 |
— |
349 515 | |||
ИТОГО по разделу I |
190 |
12 394 020 |
7 550 |
12 401570 |
735 |
12 400 835 | |||
II. Оборотные активы |
210 |
1 821 186 |
28 080 |
1 849 266 |
— |
1 849 266 | |||
Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) |
211 |
996 086 |
18 527 |
1014613 |
— |
1014 613 | |||
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) |
213 |
276 860 |
1 134 |
277 994 |
— |
277 994 | |||
затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,30,36,44) |
214 |
464 787 |
— |
464 787 |
— |
464 787 | |||
готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) |
215 |
40 821 |
8 297 |
49 118 |
— |
49 118 | |||
товары отгруженные (45) |
216 |
— |
— |
— |
— |
— | |||
расходы будущих периодов (31) |
217 |
42 632 |
122 |
42 754 |
— |
42 754 | |||
почие запасы и затраты |
218 |
— |
— |
— |
— |
— | |||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
220 |
539 119 |
5 869 |
544 988 |
— |
544 988 | |||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 |
|||||||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
5 587 197 |
96 094 |
5 683 291 |
5 683 291 | ||||
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) |
241 |
2 978 357 |
63 332 |
3 041 689 |
— |
3 041 689 | |||
векселя к получению (62) |
242 |
465 617 |
— |
465 617 |
— |
465 617 | |||
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) |
243 |
382 990 |
23 636 |
406 626 |
23 636 |
382 990 | |||
задолженность участников (учредителей) по взносам |
|||||||||
в уставный капитал (75) |
244 |
— |
— |
— |
— |
— | |||
авансы выданные (61) |
245 |
238 569 |
— |
238 569 |
— |
238 569 | |||
прочие дебиторы |
246 |
1 521 664 |
9 126 |
1 530 790 |
— |
1 530 790 | |||
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) |
250 |
39 787 |
3 370 |
43 157 |
— |
43 157 | |||
в том числе: инвестиции в зависимые общества |
251 |
— |
— |
— |
— |
— | |||
собственные акции, выкупленные у акционеров |
252 |
— |
— |
— |
— |
||||
прочие краткосрочные финансовые вложения |
253 |
39 787 |
3 370 |
43 157 |
— |
43 157 | |||
Денежные средства |
260 |
340 939 |
1 |
340 940 |
340 940 | ||||
в том числе: касса (50) |
261 |
734 |
1 |
735 |
— |
735 | |||
расчетные счета (51) |
262 |
1089 |
— |
1089 |
1089 | ||||
валютные счета (52) |
263 |
293 932 |
— |
293 932 |
293 932 | ||||
прочие денежные средства (55, 56, 57) |
264 |
45 184 |
— |
45 184 |
45 184 | ||||
Прочие оборотные активы |
270 |
— |
— |
— |
— |
||||
ИТОГО по разделу II |
290 |
8 328 228 |
133 414 |
8 461 642 |
23 636 | ||||
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
20 722 248 |
140 964 |
20 863 212 |
24 371 |
20 838 841 | |||
ПАССИВ |
Код стр. |
Балансы предприятий на 01.01.09 |
Предварительный (сводный) баланс на 01.01.09 |
Поправки |
Консолидированный баланс ОАО «ММК» на 01.01.10 |
||||
ОАО «ММК» |
ЗАО «РМК» |
||||||||
III. Капитал и резервы Уставный капитал (85) |
410 |
8 858 |
480 |
9 338 |
480 |
8 858 | |||
Добавочный капитал (87) |
420 |
11216 027 |
941 |
11 216 968 |
941 |
11 216027 | |||
Резервный капитал (86) |
430 |
2215 |
77 |
2 292 |
(77) |
2215 | |||
в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством (гудвилл) |
431 |
— |
— |
— |
763 |
763 | |||
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (гудвилл) |
432 |
2215 |
77 |
2 292 |
— |
2 292 | |||
Фонд социальной сферы (88) |
440 |
1 077 610 |
— |
1 077 610 |
— |
1 077 610 | |||
Целевые финансирование и поступления (96) |
450 |
138 347 |
— |
138 347 |
— |
138 347 | |||
Нераспределенная прибыль |
460 |
— |
16 725 |
16 725 |
16 725 |
— | |||
Непокрытый убыток прошлых лет (88) |
465 |
-633 689 |
— |
-633 689 |
— |
-633 689 | |||
Нераспределенная прибыль |
470 |
— |
— |
— |
— |
— | |||
Непокрытый убыток отчетного года (88) |
475 |
— |
— |
— |
— |
— | |||
ИТОГО по разделу III |
490 |
11809 368 |
18 223 |
11 827 591 |
17 460 |
11810131 | |||
IV . Долгосрочные обязательства |
510 |
359 294 |
— |
359 294 |
— |
359 294 | |||
Займы и кредиты (92, 95)* в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
511 |
359 294 |
359 294 |
______ | |||||
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
512 |
---- |
— |
— |
— |
— | |||
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
1227 813 |
— |
1227 813 |
1227 813 | ||||
ИТОГО по разделу IV |
590 |
1 587 107 |
1 587 107 |
||||||
V. Краткосрочные обязательства |
610 |
1445 281 |
— |
1445 281 |
— |
1445 281 | |||
Займы и кредиты (90, 94) в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
611 |
1238 781 |
— |
1238 781 |
— |
1238 781 | |||
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
612 |
206 500 |
_______ |
206 500 |
______ |
206 500 | |||
Кредиторская задолженность |
620 |
5 856 645 |
122 741 |
5 979 386 |
— |
5 979 386 | |||
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) |
621 |
3 162 333 |
67 299 |
3 229 632 |
— |
3 229 632 | |||
векселя к уплате (60) |
622 |
347 418 |
— |
347 418 |
— |
347 418 | |||
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) |
623 |
197 216 |
— |
197 216 |
23 636 |
173 580 | |||
по оплате труда (70) |
624 |
22 525 |
— |
22 525 |
— |
22 525 | |||
по социальному страхованию и обеспечению (69) |
625 |
99 122 |
21376 |
120 498 |
— |
120 498 | |||
задолженность перед бюджетом (68) |
626 |
75 860 |
12 061 |
87 921 |
— |
87 921 | |||
авансы полученные (64) |
627 |
586 723 |
18 278 |
60 499 |
— |
60 499 | |||
прочие кредиторы |
628 |
1 365 448 |
3 729 |
1 369 177 |
— |
1 369 177 | |||
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) |
630 |
13 432 |
— |
13 432 |
16 725 |
30 157 | |||
Доходы будущих периодов (83) |
640 |
10415 |
— |
10415 |
— |
10415 | |||
Резервы предстоящих расходов (89) |
650 |
— |
— |
— |
— |
— | |||
Прочие краткосрочные |
660 |
— |
— |
— |
— |
— | |||
ИТОГО по разделу V |
690 |
7 325 773 |
122 741 |
7 448 514 |
6911 |
7 441 603 | |||
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 |
2 072 248 |
140 964 |
20 863 212 |
24 371 |
20 838 841 |