Консолидированная отчетность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Января 2014 в 16:54, курсовая работа

Краткое описание

Благодаря созданию концернов и холдингов предприятия, в них входящие, получают возможность доступа к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается также в том, что образование групп предприятий позволяет существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства.

Содержание

Введение.

1. понятие и Сущность консолидированной бухгалтерской отчетности.

1.1. Понятие консолидированной отчетности.

1.2. Сущность консолидирования и содержание отчетности концерна. 3

2. Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности. 3

2.1. Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности.

2.2. Методика составления консолидированной отчетности. 3

2.3Составление консолидированной отчетности на примере холдинга «УралНеруд»

Заключение.

Список использованной литературы..

Прикрепленные файлы: 1 файл

васбткина.doc

— 571.00 Кб (Скачать документ)

Сама процедура подготовки консолидированного отчета о прибылях и убытках очень сложна и требует пояснений.

 

1. Выручка от продажи товаров и услуг (за минусом НДС) ОАО «УН» и ЗАО «УВП» — 32 979 926 тыс. руб. (31 891 640 + 1 088 286), при этом внутригрупповая реализация — 511 494 тыс. руб. и именно она должна быть элиминирована из отчетности. Таким образом, объем реализации холдинга составит 32 468 432 тыс. руб.

 

2. Себестоимость реализованной продукции этими предприятиями составила 23 145 595 тыс. руб. (22 195 349 + 950 610), себестоимость продукции, используемой внутри группы, исключается — 427 775 тыс. руб. Таким образом, себестоимость реализованной продукции составит 22 718 184 тыс. руб. (32 145 959-427 776).

 

3. Валовая прибыль — 9 750 248 тыс. руб. (32 468 432 - 22 718 184).

 

4. Были аннулированы прочие операционные доходы — 512 тыс. руб.

 

5. Были аннулированы расходы — 634 854 тыс. руб.,вызванные внутригрупповой реализацией основных средств и прочих материальных активов.

 

6. Уменьшены и внереализационные расходы на 5160 тыс. руб., связанные с налогами и сборами, относящимися на финансовый результат, так как в целом по консолидированной группе уменьшен объем реализации.

 

7. Соответственно был  уменьшен и налог на прибыль  на 44 259 тыс. руб.

 

8. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли к переносу в консолидированный баланс составила 5 162 908 тыс. руб.

 

Уменьшение объема продаж и затрат, связанных с внутригрупповой  реализацией, имеет как общеэкономическое  значение (исключение двойного счета), так и конкретную выгоду для холдинга (снижение налоговых платежей).

 

Произведенные расчеты  и уточненная сумма нераспределенной прибыли позволяют сформировать консолидированный баланс на конец  финансового года (приложение 2).

 

Первый и второй этапы  консолидации балансов остаются почти  без изменения, за исключением сумм амортизации отрицательного гудвилла (капитализированный доход) на 153 тыс. руб.: Д сч. 82 «Резервный капитал» и К сч. 99 «Прибыли и убытки» и переноса остатка суммы по невыплаченным дивидендам из раздела IV пассива баланса стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 6347 тыс. руб. в раздел V стр. 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» — 6347 тыс. руб. (Д сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К сч. 75 «Расчеты с учредителями» — 6347 тыс. руб.

 

Привлекает внимание эффект, возникающий на последующих  этапах консолидированного учета.

 

Третий этап — увеличение консолидированной нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль  в результате консолидации отчетов  о прибылях и убытках двух предприятий увеличилась на 50 000 тыс руб. Такое увеличение является результатом следующих поправок к консолидированному балансу:

 

а)  уменьшение задолженности по налогам в бюджет всех уровней

Д сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

 

К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 10 865 тыс. руб.;

 

б) амортизация капитализированного дохода

 Д сч. 82 «Резервный  капитал»

 

К сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» — 153 тыс. руб.;

 

в) учитывая то, что материнская фирма ОАО «УН» владеет 100% акций дочернего предприятия, то остаток 38 982 тыс. руб. (50 000 - 10 865 - 153) является не чем иным, как дебиторской задолженностью

в балансе материнской  фирмы:

 

Д сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» — 38 982 тыс. руб.

 

К сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Четвертый  этап — исключение из сводного баланса  взаимной задолженности этих двух предприятий  на 182 236 тыс. руб. (можно без проводок). Используя вышеприведенные поправки, составим по ним баланс (табл. 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

 

Поправочный баланс

 

Статья

Код стр.

Поправки

   

Дебет

Кредит

1

2

3

4

       

I.      Внеоборотные активы

     

Инвестиции  в дочерние общества

141

 

1498

II.  Оборотные  активы

     

 Оборотные  активы

     

Задолженность дочерних и зависимых обществ

243

 

143 254

Баланс поправок

   

144 752

Баланс

290

23 613 508

 

III.   Капитал  и резервы

     

Уставный капитал

410

480

 

Добавочный  капитал

420

943

 

Резервы (капитализированный доход)

430

153

 

Нераспределенная  прибыль прошлых лет

460

6 347

 

Нераспределенная  прибыль отчетного года

470

 

50 000

IV.    Краткосрочные  обязательства

     

Задолженность перед дочерними обществами

623

182 236

 

Задолженность перед бюджетом

626

10 865

 

Задолженность учредителям

630

 

6 347

Баланс поправок

 

144 752

 

Баланс

   

2 361 508


 

 

Таким образом, во второй главе был рассмотрен порядок составления консолидированной отчетности на примере ОАО «УралНеруд»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В первой главе было рассмотрено понятие и сущность консолидированной отчетности, которая представляет собой отчетность группы юридических лиц, призванная характеризовать финансовое положение на отчетную дату и финансовый результат за отчетный период. В настоящее время составление консолидированной отчетности не является обязательным.

 

Цель составления консолидированной  бухгалтерской отчетности — предоставить акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным  органам управления объективную  информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах группы хозяйственных обществ.

 

Консолидированная бухгалтерская  отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

 

По своему содержанию консолидированная бухгалтерская  отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия  и включает: консолидированный    баланс (форма №1), консолидированный отчет о финансовых результатах (форма №2), консолидированный отчет о движении денежных средств, пояснения  (расшифровки)  к консолидированному финансовому отчету, доклад руководства правления предприятий группы.

 

Также были изучены различия МСФО и российскими нормативными документами в вопросах консолидированной  отчетности.

 

Во второй главе был  рассмотрен порядок составления  консолидированной отчетности.  Общим требованием, предъявляемым  к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое. Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей.

 

При полном консолидировании данные материнской и дочерней компаний объединяются так, чтобы их деятельность была представлена как деятельность единой хозяйственной организации. С этой целью балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются сначала постатейно и построчно суммированием показателей, после чего проводятся процедуры собственно консолидирования.

 

Основные составляющие процесса консолидирования дочерних и  совместных компаний - составление  консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах. При  составлении консолидированного баланса  происходит консолидирование капиталов и обязательств и исключение «промежуточных» результатов. Составление консолидированного счета прибылей и убытков достигается консолидированием доходов и расходов.

 

Включение зависимых  компаний в консолидированную бухгалтерскую  отчетность концерна происходит несколько иначе. При простом соединении отчетностей в баланс попадает доля участия материнской компании в капитале дочерней компании, и этот же капитал - в роли собственного капитала дочерней компании, и возникает ситуация так называемого двойного счета. Чтобы этого не происходило, необходимо проводить консолидирование капиталов. Оно может реализовываться одним из двух методов: методом покупки (Purchasing, Erwerbsmethode)  или   методом   слияния (Рooling of interest, interessenzusammenfuerungsmethode).

 

В третьей главе было рассмотрено составление консолидированной  отчетности на примере компании «УралНеруд».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

 

 

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

 

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

 

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация о связанных  сторонах». ПБУ 11 /2008. Утв. приказом  Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. №  48н.

 

5. Сводная консолидированная  отчетность. Утв. приказом Минфина  РФ от 30 декабря 1996 г. № 112.

 

6. Волков Д. JI. Финансовый  учет: теория, практика, отчетность  организации: Учеб. пособие. // СПб.: ИД  С.-Петерб. гос. унта, 2008.

 

7. Бычкова С. М., Янданова  Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для  принятия правильных управленческих решений // М.: Эксмо, 2008 г., -  452 с.

 

8. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность // М.: Финансы и статистика, 2008 г., - 240 с.

 

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность // М.: Омега-Л, 2009 г. – 608 с.

 

10. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов // М.: Альпина публишерз, 2010г. – 436 с.

 

11. Домбровская Е. Н.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник // М.: Инфра-М, 2008 г.,- 288 с.

 

12. Заббарова О. А.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие // М.: Эксмо, - 2009 г. – 320 с.

 

13. Куттер М. И, Уланова  И. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. // М.: Финансы  и статистика, 2009 г. – 422 с.

 

14. Лупикова Е. М., Пашук Н. К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. // М.: КноРУС, 2010г. – 302 с.

 

15. МСФО-27 «Консолидированная  финансовая отчетность».

 

16. МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010 // Альпина публишерз,- 2010 г. – 600 с.

 

17. Малькова Т. Н.  Теория и практика международного  бухгалтерского учета. — СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009.

 

18. Натепрова Т. Я., Трубицына  О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие // М.: Дашков и Ко,- 2010 г. – 292 с.

 

19. Соловьева О. В.  Международная практика учета  и отчетности: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008 г. — 328 с.

 

20. Соловьева О. В.  Международные стандарты финансовой  отчетности. Концептуальные основы  подготовки и предоставления  финансовой отчетности // М.: Эксмо, - 2010 г. – 288 с.

 

21. Хенни ван Грюнинг  Международные стандарты финансовой  отчетности. Практическое руководство  // М.: Весь мир,- 2008 г. – 344 с.

 

22. Суйц В. П. Консолидированная  отчетность: Сравнительный анализ  российских и зарубежных правил по составлению консолидированной отчетности / Главбух, 2009. № 4.- С. 27-36.

 

23. Пучкова С. И. Международные  стандарты консолидированной отчетности / Бухгалтерский учет и налоги, 2009. № 4 – С. 29-36.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

Вступительный консолидированный баланс

(тыс. руб.)

 

 

АКТИВ 

Код стр. 

Балансы предприятий на 01.01.09 

Предварительный (сводный) баланс 

Поправки 

Консолидированный баланс ОАО «ММК»

на 01.01.10

                                     ОАО «ММК»  ЗАО «РМК»

           

I

. Внеоборотные активы

ПО

380336

144

80480

 

80480

в том числе: организационные расходы 

111 

   

144 

80 480 

 

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки  обслуживания) 

112 

80 336 

— 

80 336 

   

Основные средства (01, 02) 

120 

9 303 914 

7 326 

9 311240 

— 

 

 том числе: земельные участки и объекты природопользования 

121 

— 

     

здания, сооружения, машины и оборудования 

122 

9 303 914 

— 

9 303 914 

— 

9 303 914

незавершенное строительство (07, 08, 61) 

130 

1 849 152 

70 

1 849 222 

— 

1 849 222

Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) 

140 

1 160 618 

10 

1160 628       

1

1 160 628

в том числе: инвестиции в дочерние общества, из них в ЗАО «РМК» 

141 

577 494 

10 

577 504 

735 

576 769

инвестиции в зависимые общества 

142 

2 796 

— 

2 796 

— 

2 796

инвестиции в другие организации 

143 

13 804 

— 

13 804 

— 

13 804

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 

144 

217 009 

— 

217 009 

— 

217 009

прочие долгосрочные финансовые вложения 

145 

349 515 

— 

349 515 

— 

349 515

ИТОГО по разделу I 

190 

12 394 020 

7 550 

12 401570 

735 

12 400 835

II. Оборотные активы

210 

1 821 186 

28 080 

1 849 266 

— 

1 849 266

Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)

211 

996 086 

18 527 

1014613 

— 

1014 613

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) 

213 

276 860 

1 134 

277 994 

— 

277 994

затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,30,36,44) 

214 

464 787 

— 

464 787 

— 

464 787

готовая продукция и товары для  перепродажи (40,41) 

215 

40 821 

8 297 

49 118 

— 

49 118

  товары отгруженные (45) 

216 

— 

— 

— 

— 

расходы будущих периодов (31) 

217 

42 632 

122 

42 754 

 — 

42 754

почие запасы и затраты 

218 

— 

— 

— 

— 

Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (19) 

220 

539 119 

5 869 

544 988 

— 

544 988

Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты) 

230

           

Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 

240 

5 587 197 

96 094 

5 683 291

 

5 683 291 

в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) 

241 

2 978 357 

63 332 

3 041 689 

— 

3 041 689

векселя к получению (62) 

242 

465 617 

— 

465 617 

— 

465 617

задолженность дочерних и зависимых  обществ (78) 

243 

382 990 

23 636 

406 626 

23 636 

382 990

задолженность участников (учредителей) по взносам

           

в уставный капитал (75) 

244 

— 

— 

— 

— 

авансы выданные (61) 

245 

238 569 

— 

238 569 

— 

238 569

прочие дебиторы 

246 

1 521 664 

9 126 

1 530 790 

— 

1 530 790

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 

250 

39 787 

3 370 

43 157 

— 

43 157

в том числе: инвестиции в зависимые  общества 

251 

— 

— 

— 

— 

собственные акции, выкупленные у  акционеров 

252 

— 

— 

— 

 

прочие краткосрочные финансовые вложения 

253 

39 787 

3 370 

43 157 

— 

43 157

Денежные средства 

260 

340 939 

340 940

 

340 940

в том числе: касса (50) 

261 

734 

735 

— 

735

расчетные счета (51) 

262 

1089 

— 

1089 

 

1089

валютные счета (52)

263

293 932

293 932

 

293 932

прочие денежные средства (55, 56, 57) 

264 

45 184 

— 

45 184 

 

45 184 

Прочие оборотные активы 

270 

— 

— 

— 

 

ИТОГО по разделу II

 

290 

8 328 228 

133 414 

8 461 642 

23 636 

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 

300 

20 722 248 

140 964 

20 863 212 

24 371 

20 838 841

ПАССИВ 

Код стр. 

Балансы предприятий на 01.01.09 

Предварительный (сводный) баланс на 01.01.09 

Поправки 

Консолидированный баланс ОАО «ММК»  на 01.01.10

 
   

ОАО «ММК» 

ЗАО «РМК»

     

III. Капитал и резервы

Уставный капитал (85)

410 

8 858 

480 

9 338 

480 

8 858

Добавочный капитал (87) 

420 

11216 027 

941 

11 216 968 

941 

11 216027

Резервный капитал (86) 

430 

2215 

77 

2 292 

(77) 

2215

в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством (гудвилл) 

431 

— 

— 

— 

763 

763

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (гудвилл) 

432 

2215 

77 

2 292 

— 

2 292

Фонд социальной сферы (88) 

440 

1 077 610 

— 

1 077 610 

— 

1 077 610

Целевые финансирование и поступления (96) 

450 

138 347 

— 

138 347 

— 

138 347

Нераспределенная прибыль прошлых  лет (88) 

460 

— 

16 725 

16 725 

16 725 

Непокрытый убыток прошлых лет (88)

465

-633 689

-633 689

-633 689

Нераспределенная прибыль отчетного  года (88)

470

Непокрытый убыток отчетного года (88)

475

ИТОГО по разделу III 

490 

11809 368 

18 223 

11 827 591 

17 460 

11810131

IV

. Долгосрочные обязательства 

510 

359 294 

— 

359 294 

— 

359 294

Займы и кредиты (92, 95)* в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511 

359 294 

   

359 294 

______  

займы, подлежащие погашению более  чем через 12 месяцев после отчетной даты 

512 

---- 

— 

— 

— 

Прочие долгосрочные обязательства 

520 

1227 813 

— 

1227 813 

 

1227 813

ИТОГО по разделу IV 

590 

1 587 107 

   

1 587 107 

 

V. Краткосрочные обязательства

610 

1445 281 

— 

1445 281 

— 

1445 281

Займы и кредиты (90, 94) в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611 

1238 781 

— 

1238 781 

— 

1238 781

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 

612 

206 500 

_______  

206 500 

______  

206 500

Кредиторская задолженность 

620 

5 856 645 

122 741 

5 979 386 

— 

5 979 386

в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 

621 

3 162 333 

67 299 

3 229 632 

— 

3 229 632

векселя к уплате (60) 

622 

347 418 

— 

347 418 

— 

347 418

задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами (78) 

623 

197 216 

— 

197 216 

23 636 

173 580

по оплате труда (70) 

624 

22 525 

— 

22 525 

— 

22 525

по социальному страхованию  и обеспечению (69) 

625 

99 122 

21376 

120 498 

— 

120 498

задолженность перед бюджетом (68) 

626 

75 860 

12 061 

87 921 

— 

87 921

авансы полученные (64) 

627 

586 723 

18 278 

60 499 

— 

60 499

прочие кредиторы 

628 

1 365 448 

3 729 

1 369 177 

— 

1 369 177

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 

630 

13 432 

— 

13 432 

16 725 

30 157

Доходы будущих периодов (83) 

640 

10415 

— 

10415 

— 

10415

Резервы предстоящих расходов (89) 

650 

— 

— 

— 

— 

Прочие краткосрочные обязательства 

660 

— 

— 

— 

— 

ИТОГО по разделу V 

690 

7 325 773 

122 741 

7 448 514 

6911 

7 441 603

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 

700 

2 072 248 

140 964 

20 863 212 

24 371 

20 838 841

Информация о работе Консолидированная отчетность