Консолидированная бухгалтерская отчетность

   Отражение в отчете о  прибылях и убытках дивидендов  основывается на двух правилах: если материнская компания владеет 100% акций дочерней, дивиденды, показываемые в отчете – это дивиденды, подлежащие выплате материнской компанией. Если контроль составляет менее 100%, то дивиденды, отражаемые в отчете – дивиденды материнской компании и дивиденды дочерней компании в пользу меньшинства (миноритарных акционеров).

   Консолидация показателей  отчета о прибылях и убытках  на величину нереализованной  прибыли, заключенной в товарных  остатках, усложняется наличием доли меньшинства. МСФО не дает разъяснений по процедуре подобной корректировки. [7, с.219]    

   Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бух. отчетность оговорены п. 4 Методических рекомендаций.

22

1.    В пояснениях к сводному бух. балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочерних обществах (п.5 методических рекомендаций в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 № 36н):

2.   - перечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и / или место ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций ((уставного капитала), если она отличается от доли участия);

3.    - стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы и финансовые показатели ее деятельности, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ. [4]

   В пояснениях к  сводному бух. балансу и сводному  отчету о прибылях и убытках  отражается информация об: изменении  избранных форм с указанием причин, вызвавших эти изменения; разницах, возникающих в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов; наличии у головной организации только зависимых обществ.

   Достоверность составления  и соблюдение порядка представления сводной бух. отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

   В заключении необходимо  отметить, что Группа может не составлять сводную бух. отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими рекомендациями по бух. учету Минфина РФ в случае,

если одновременно соблюдаются следующие условия:

1. сводная бух. отчетность составлена на основе (МСФО);
2. Группа обеспечивает достоверность сводной бух. отчетности;
3. пояснительная записка к сводной бух. отчетности содержит перечень применяемых требований бух. отчетности, раскрывает способы ведения бух. учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил бух. учета.

 

 

23

3. Разработка мероприятий по совершенствованию консолидированной бухгалтерской отчетности

3.1 Автоматизация формирования консолидированной отчетности

   К сожалению, в нашей стране вопросы консолидации отчетности все еще остаются известными лишь узкому кругу специалистов. Как следствие, недопонимание возникает и среди тех, кто занимается автоматизацией учета: - «может ли ваша программа консолидировать?» часто люди понимают так «может ли ваша программа суммировать?».

   Формирование консолидированной отчетности является технически и методологически сложным процессом, поэтому современное решение задач консолидации в мировой практике тесно связано с применением информационных технологий. Системы, в которых пользователь может выполнять консолидацию, условно разделяются на два класса - надстройки к бух. системам и профессиональные системы консолидации. В настоящее время надстройки в том или ином виде разработаны практически ко всем имеющимся на рынке бух. системам. Тем не менее, функциональность этих программных продуктов (далее - ПП) несопоставима с возможностями специализированных системам консолидации. К числу специализированных ПП для формирования конс. финансовой отчетности относятся ПП компании Hyperion Solutions Corp. - Hyperion Financial Management и Hyperion Enterprise. Обе системы обеспечивают сбор, обработку и представление в едином формате финансовой информации всех дочерних и зависимых компаний в сложной структуре группы компаний, позволяя применять необходимую методологию и учитывать требования международных или национальных стандартов. При этом можно организовать сбор финансовой отчетности предприятий группы, выполнить корректирующие проводки, обеспечить непосредственную консолидацию и сформировать необходимые отчеты. Элиминирование внутригрупповых операций, расчет перекрестных владений и доли меньшинства, а также обработка мультивалютной отчетности выполняются автоматически. В то время, как Hyperion Enterprise представляет собой  «классическую» систему для

24

формирования пакета конс. отчетности, Hyperion Financial Management обладает расширенными аналитическими возможностями. Оба продукта легки в использовании и позволяют специалистам по консолидации самостоятельно выполнять все необходимые настройки.

   В результате исследований проблем в области консолидации финансовой отчетности, были выявлены три группы задач, соответствующие стадиям формирования и использования данной отчетности: сбор и структурирование исходной информации, непосредственная консолидация, использование консолидированной отчетности.

- Сбор и структурирование исходной информации. Задачи сбора и формированию пакета исходных данных для консолидации могут быть решены одним из двух методов - путем сбора и обработки специальной внутригруп- повой отчетности, либо путем формирования единой информационной базы.

   Первый метод довольно трудоемок и связан с рисками искажения информации, поскольку предусматривает ее двойную обработку (в момент заполнения форм внутригрупповой отчетности и в момент переноса данных в консолидационные регистры). Этот метод практически не использует возможностей автоматической обработки информации, либо использует их на начальном уровне (MS Excel и другие электронные таблицы).

   Второй метод является более прогрессивным, поскольку построен на возможностях применения более адекватных автоматизированных систем.

- Непосредственная консолидация. Вторую группу составляют задачи, которые возникают на этапе непосредственного формирования с конс. финансовой отчетности, в первую очередь - методологические задачи. Как правило, их круг довольно индивидуален и зависит от размера группы и ее структуры. Самым распространенным путем решения методологических задач является привлечение специалистов аудиторских фирм. Это, как правило, связано с отсутствием у специалистов предприятий достаточного опыта в области консолидации финансовой отчетности.

- Использование консолидированной отчетности. К третьей группе относятся

25

прикладные задачи - задачи по рациональному использованию информации, полученной в процессе консолидации. Формирование качественной консолидированной отчетности требует определенных затрат, и эти затраты должны окупаться за счет рационального использования консолидированной информации для эффективного управления группой.

С помощью систем Hyperion можно решать прикладные задачи весьма успешно. Так, поскольку в них предусмотрено гибкое описание структуры группы, можно на основе имеющихся данных составлять сегментную отчетность, а также делать многовариантные вычисления, в зависимости от состава группы. Гибко настраиваемые методы, применяемые в специализированных системах, дают возможность представления консолидированной отчетности сразу в нескольких стандартах: российских, МСФО, US GAAP. Помимо всего этого, системы консолидации дают возможности графического представления информации, а также возможности вывода данных в текстовые файлы и электронные таблицы. [12]

 

3.2 Мероприятия по совершенствованию  консолидированной бухгалтерской  отчетности

   На сегодняшний день институт консолидации в нашей стране находится на этапе становления. Ранее делались попытки развития института консолидации бух. отчетности на базе МСФО.

   Для совершенствования консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо:

-  первым делом принять закон  «О консолидированный финансовой отчетности». В мае 2004 г. в Государственную Думу был представлен законопроект «О консолидированный финансовой отчетности», по которому в декабре 2005 г. состоялось второе чтение, но данный документ на сегодняшний день так и не принят, и фактически официально действуют Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бух. отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112. Указанные

26

рекомендации устарели, и речь идет не только о базовых определениях, но и о таких важных моментах, как определение стоимости инвестиций в зависимые компании, проблемах элиминирования нереализованной прибыли, возникающей в результате реализации внутри группы внеоборотных активов, продукции и услуг, используемых для собственных нужд участников группы. Фактически данные Методические рекомендации не работают, так как не могут использоваться предприятиями с целью составления консолидированной отчетности. Да и сама консолидированная отчетность по российским стандартам интересна узкому кругу пользователей.

   Прямо противоположная ситуация обстоит с консолидированной отчетностью

по МСФО, которая на данный момент очень востребована, и особенно ТНК. Конечно, МСФО имеют свои недостатки и, возможно, не охватывают весь перечень хозяйственных ситуаций, возникающих на практике, однако, учитывая динамичность их развития и постоянную работу Комитета по МСФО в части улучшения, решение об их применении в России является логичным.

- во – вторых необходимо отметить и тот факт, что до сих пор Минфин России не имеет четкой позиции в отношении того, как же следует именовать отчетность группы компаний, рассматриваемой в качестве единого хозяйствующего субъекта. В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бух. отчетности (утв. Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112) консолидированная отчетность названа сводной; в Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утв. Пост. Правительства РФ от 09.01.1997 г. № 24 - сводной (консолидированной); в Концепции и проекте федерального закона «О консолидированной отчетности», утв. Приказом № 180 от

01.07.2004г. - консолидированной. Таким образом, отсутствие единой методологической основы приводит к тому, что на практике крупные российские компании все чаще используют понятие «сводная отчетность», в то время как термин «консолидированная отчетность» используется для обозначения отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. [16]

27

Выводы и предложения

   Цель курсовой работы состояла в том, что необходимо исследовать механизм консолидации бухгалтерской отчетности в России. Рассмотреть учет объединения хозяйствующих субъектов.

   В курсовой работе рассмотрены и раскрыты:

    -  понятия консолидированной и сводной отчетности, их различия, рассмотрены подходы составления данной отчетности в России и за рубежом;

   Необходимость принятия эффективного инвестиционного решения зачастую не позволяет ограничиваться анализом финансовой отчетности одного юридического лица. А применительно к ТНК, имеющей большое количество дочерних компаний и филиалов за рубежом, исследование отчетности только в отношении материнской компании может ввести заблуждение лиц, использующих эту отчетность. И таким образом, именно консолидированная отчетность, требующая соблюдения ряда специальных принципов и стандартов, которые позволяют учесть все необходимые аспекты, отражает существующее положение вещей и создает условия для принятия соответствующего экономического решения. Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление конс. финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и их публикацию (п.2.1 Концепции развития бух. учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу). Для того чтобы конс. отчетность разных групп была сопоставима и пригодна для анализа, она нуждается в стандартизации. В  работе рассмотрены стандарты 27, 28, которые имеют непосредственное отношение к консолидации отчетности. МСФО и Директивы ЕС - важнейшие международные нормативные акты, регулирующие состав и содержание бух. отчетов в международной практике. В результате их применения крупными компаниями обеспечиваются прозрачность финансовой отчетности, а так же полное раскрытие информации.

28

   -  принципы консолидации бухгалтерской отчетности;

Все перечисленные принципы олицетворяют известный каждому бухгалтеру принцип приоритета содержания над формой. В конечном итоге, цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы ее пользователи (владельцы, инвесторы, кредиторы, биржевые аналитики, госорганы и др.) получили адекватное представление о финансовом положении и деятельности предприятия и могли бы на этой основе принимать обоснованные управленческие решения. В случае, когда одни предприятия контролируют другие, вряд ли целесообразно анализировать отчетность каждой из дочерних структур по отдельности. Более логичным с точки зрения поддержки принятия решений является анализ всей группы целиком, независимо от количества юридических лиц, входящих в состав группы, и их местоположения.

   -  процедура консолидации, технология составления консолидированной отчетности;

   При составлении консолидированной отчетности некоторые нюансы возникают в зависимости от того, каким образом произошло объединение компаний. Существует два метода объединения компаний - покупка и слияние. По своему характеру эти два метода объединения бизнеса отличаются друг от друга, что отражается в методологии формирования консолидированной отчетности. Основа составления консолидированных отчетов – элиминирование, т.е. исключение операций между компаниями, входящими в группу; текущий учет компаний группы должен обеспечивать необходимую для элиминирования информацию. Данные методы рассмотрены и раскрыты во второй части курсовой работы.

   -  мероприятия по совершенствованию консолидированной бухгалтерской отчетности, прежде всего, заключаются в принятии Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» так как существенным тормозом к переходу к более действенной системе адаптации и внедрения МСФО в России является именно задержка с принятием окончательного варианта Закона «О консолидированной финансовой отчетности»;

29

 И непосредственно автоматизации консолидированной бух. отчетности. Основное назначение использования компьютеров при консолидации – организация консолидации как последовательности выполняемых консолидированных процедур с целью повышения достоверности, качества и эффективности консолидированной бухгалтерской отчетности. Благодаря использованию специализированных систем консолидации процесс сбора и группировки исходной информации становится более эффективным.

   Главная цель при разработке данных мероприятий - внедрение и использование информационных систем в процессе регулирования консолидированной бухгалтерской отчетности позволит получить реальный экономический эффект путем повышения качества и оперативности обработки информации, что является основным критерием совершенствования практики управления экономическими процессами.