- Проведение инвентаризации всех статей
баланса
- Проведение переоценки ценностей
- Разграничение доходов и расходов между
смежными отчетными периодами (счета 96,97,98)
- Закрытие всех результатных счетов (90,91,99,25,26)
- Подведение итогов в журналах - ордерах
- Составление оборотно-сальдовой ведомости
- Составление главной книги
Бухгалтерский
баланс состоит из двух частей (актива
и пассива) и пяти разделов. Общие итоги
актива и пассива (строки 300 и 700) называются валютой баланса и должны
быть равны.
Актив баланса
характеризует имущество предприятие
и составляется в порядке возрастания
ликвидности активов. Актив баланса содержит два раздела:
внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным
активам относят:
- Строка 110 «Нематериальные
активы». Состав нематериальных
активов определяется ПБУ 14/2000. В балансе
отражается остаточная стоимость нематериальных
активов, т.е. разница между остатками
на счетах 04 и 05. Если при начислении амортизации
счет 05 не используется, то в баланс переносится
остаток по счету 04 на отчетную дату.
- Строка 120 «Основные средства». Состав основных средств определяется
в соответствии с ПБУ 6/2001. Основные средства
показываются по остаточной стоимости,
как разница между остатками на счетах
01 и 02.
- Строка 130 «Незавершенное
строительство». Показываются остатки по
счетам 07, 08, а также авансы, выданные застройщикам
и другие авансовые платежи, связанные
с осуществлением капвложений, учтенные
на счете 60.
- Строка 135 «Доходные вложения
в материальные ценности». Используются данные счета
03, где отражается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать
для передачи в аренду, лизинг или в прокат.
- Строка 140 «Долгосрочные
финансовые вложения». Показывается сумма инвестиций
предприятия (на срок более одного года)
в ценные бумаги, в уставные капиталы других
организаций, а также сумму предоставленных
долгосрочных займов. Используются данные
на счете 58 за минусом резерва на счете 59.
- Строка 145 «Отложенные
налоговые активы». Согласно ПБУ 18/2002, отложенный
налоговый актив - это положительная разница
между реальным налогом на прибыль и условным
налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько
нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного»
налога в следующих отчетных периодах.
Отложенный актив представляет собой
произведение ставки налога на вычитаемую
временную разницу. В свою очередь, вычитаемая
временная разница - это доходы или расходы,
которые учитываются при формировании
бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой
- в следующих отчетных периодах.
- Строка 210 «Запасы». Отражается стоимость всех материальных
запасов и затрат организации. Эти активы подразделяются
на сырье и материалы (10,16), животные на
выращивании и откорме (11), затраты в незавершенном
производстве (20,21,23,29,46,44), готовая продукция
и товары для перепродажи (43,41), товары
отгруженные (45), расходы будущих периодов
(97), прочие запасы и затраты. Все материально-производственные
запасы отражаются в бухгалтерском учете
согласно ПБУ 5/2001. Стоимость товаров показывается
по покупной стоимости, при этом в организациях,
учитывающих товары по продажной стоимости,
вычитается сумма торговой наценки, т.е. берется разница между 41 и 42 счетом.
- Строка 220 «НДС по приобретенным
ценностям» приводится сумма НДС, которая
на конец отчетного периода не списана
со счета 19.
- Строка 230 и 240 «Дебиторская
задолженность» отражается дебиторская
задолженность по счетам 60,62,71,73,75,76 и т.д.,
платежи по которой ожидаются более чем
через год и в течение года после отчетной даты соответственно, при этом вычитаются
суммы резерва на счете 63.
- Строка 250 «Краткосрочные
финансовые вложения» отражаются вложения предприятия
в акции, облигации и другие ценные бумаги,
а также предоставленные займы на срок
не более одного года, учтенные на счете
58.
- Строка 260 «Денежные средства» отражаются суммы наличных и безналичных
средств, числящихся в кассе, на расчетных,
специальных и валютных счетах, денежных
документов и переводов в пути (счета 50,51,52,55,57).
Пассив баланса
показывает источники формирования имущества. Пассив баланс
состоит из трех разделов: капитал и резервы,
долгосрочные и краткосрочные обязательства.
В разделе «Капитал и резервы» отражаются:
- Строка 410 «Уставный капитал». Показывается сумма уставного капитала
предприятия, отраженная по счету 80.
- Строка «Собственные
акции, выкупленные у акционеров». Данная сумма показывается с отрицательным
знаком и уменьшает итог раздела (счет 81).
- Строка 420 «Добавочный
капитал». Показывается сумма добавочного
капитала, отраженная по счету 83.
- Строка 430 «Резервный
капитал». Показывается сумма резервного
капитала, отраженная по счету 82.
- Строка 470 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». Отражается финансовый результат фирмы,
который складывается из прибыли (убытка)
прошлых лет и прибыли (убытка) текущего
периода (счета 84,99).
К долгосрочным
обязательствам относятся:
- Строка 510 «Займы и кредиты». Отражается остаток заемных средств,
которые фирма получила на срок более
года (счет 67).
- Строка 515 «Отложенные
налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/2002 отложенное
налоговое обязательство - это отрицательная
разница между реальным налогом
на прибыль и условным налогом, исчисленным
с балансовой прибыли. Отложенное обязательство
показывает, насколько нужно будет увеличить
сумму этого «искусственного» налога
в следующих отчетных периодах. Отложенное
обязательство представляет собой произведение
ставки налога на налогооблагаемую временную
разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная
разница - это доходы и расходы, которые
учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в текущем, а бухгалтерской - в следующих отчетных периодах.
К краткосрочным
обязательствам относятся:
- Строка 610 «Займы и кредиты». Показывается сумма заемных средств,
которые фирма получила на срок менее
года (счет 66).
- Строка 620 «Кредиторская
задолженность» показываются суммы кредиторской
задолженности поставщикам и подрядчикам
за поступившие материальные ценности
(60,76), работникам по начисленной заработной
плате (70), государственным внебюджетным
фондам (69), бюджету по налогам и сборам
(68).
При заполнении
строки «Задолженность по налогам и сборам»
нужно учитывать сумму условного расхода
по налогу на прибыль, рассчитанную по
данным бухгалтерского учета.
- Строка 630 «Задолженность
перед участниками по выплате доходов» приводятся суммы задолженности по
выплате доходов учредителям, отраженные
по счету 75.
- Строка 640 «Доходы будущих
периодов» отражаются поступления,
полученные в текущем отчетном периоде,
но относящиеся к деятельности организации
в будущем (счет 98).
- Строка 650 «Резервы предстоящих
расходов» показываются суммы резервов,
созданных для равномерного списания
расходов, числящихся на счете 96.
В справке о
наличии ценностей, учитываемых на забалансовых
счетах отражаются арендованные основные
средства (001), товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение (002)
и на комиссию (004), списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов (007), обеспечения
обязательств и платежей полученные и
выданные (008,009), износ жилищного фонда
и объектов внешнего благоустройства
(010), нематериальные
активы, полученные в пользование и стоимость
других ценностей (003,005,006,011).
3. Форма № 2 «Отчет о прибылях
и убытках»
Форма № 2 характеризует величину полученной
предприятием чистой прибыли (убытка) за отчетный период нарастающим итогом
по сравнению с предшествующим периодом.
В части «Доходы и расходы по обычным
видам деятельности» отражаются:
- По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС,
акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой
от обычных видов деятельности, за вычетом
НДС, акцизов и других платежей, отраженные
по кредиту счета 90/1 исходя из временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности, т.е. относящиеся к тому
периоду, в котором произошли события,
независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).
- По строке «Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг» показываются (ПБУ 10/99):
а) для предприятий
промышленности и услуг - затраты, связанные
с производством продукции и оказанием
услуг, выручка от продажи которых показана
по предыдущей строке и отраженные в учете
проводкой Дт 90/2 Кт 43
б) для торговых
предприятий и общепита - себестоимость
(покупная стоимость) реализованных товаров,
выручка по которым показана по предыдущей
строке, отраженная в учете проводками:
1) в оптовой торговле Дт
90/2 Кт 41/1,45
на покупную стоимость
2) в розничной
торговле:
- Дт 90/2 Кт 41/2 на покупную стоимость, если в учете
товары учитываются по покупной стоимости;
- Дт
90/2 Кт 41/2
на продажную стоимость
(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой
наценки, если товары учитываются по продажным
ценам
3) для общепита:
Дт 90/2 Кт 20 на
продажную стоимость
(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой
наценки
- По строке «Валовая прибыль» показывается разница между
показателями, отраженными в двух первых
строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать
в круглых скобках.
- По строке «Коммерческие
расходы» показываются:
- в промышленности
- затраты по сбыту, относящиеся к реализованной
продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44
- в торговле
- издержки обращения, относящиеся к реализованным
товарам, отраженные в учете Дт
90/2 Кт 44
- По строке «Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятиях
общехозяйственные расходы, учтенные
на счете 26, при условии, что по учетной
политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается
счетом 20, то данная строка не заполняется.
В торговых предприятиях и общественном
питании данная строка не используется.
- По строке «Прибыль (убыток) от
продаж» приводится разница между валовой прибылью
(убытком) и суммой коммерческих и управленческих
расходов. При этом отрицательная разница
показывается в круглых скобках. В течение года
прибыль или убыток от обычных видов деятельности
организации отражают на счете 99 в корреспонденции
со счетом 90/9. Обороты
между этими счетами
за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.
К прочим доходам
и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):
- По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся
к получению процентов по облигациям,
депозитам, государственным ценным бумагам
(Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов
другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование
денежных средств банками при хранении
их на расчетных счетах организаций (Дт
51,52 Кт 91/1).
- По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям,
акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся
другим предприятиям за предоставление
организации в пользование денежных средств,
займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные
банку за хранение денежных средств на
счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).
- По строке «Доходы от участия
в других организациях» показываются поступления
от долевого участия в уставных капиталах
других фирм, доходы по акциям и доходы
от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)
- По строке «Прочие доходы» показывают:
- доходы
от сдачи имущества, прав пользования
интеллектуальной собственности в аренду,
если это не является основным видом деятельности
организации (Дт 62,76 Кт
91/1 на
сумму дохода, включая НДС),
- доходы от продажи основных средств,
материалов, нематериальных активов (Дт
62,76 Кт 91/1 на сумму
продажной стоимости, включая НДС),
- истекшая кредиторская
и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),
- прибыль прошлых
лет, обнаруженная в отчетном году (Дт
60,62,76 Кт 91/1),
-штрафы, пени,
неустойки, полученные по хозяйственным
договорам
(Дт 76,51 Кт 91/1),
- излишки имущества
(Дт 01,04,10,50 Кт
91/1),
- положительные
курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),
- активы полученные
безвозмездно (Дт 98/2 Кт
91/1),
- чрезвычайные
доходы (стоимость материальных ценностей,
оприходованных после списания непригодного
к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1 , страховое возмещение убытков,
понесенных в результате чрезвычайных
обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).
- По строке «Прочие расходы» показывают:
- расходы от сдачи имущества, прав пользования
интеллектуальной собственности в аренду,
если это не является основным видом деятельности
организации (Дт 91/2 Кт
68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации,
Дт 91/2 Кт 76 на сумму
прочих расходов по аренде),
- расходы от продажи основных средств,
материалов, нематериальных активов (Дт
91/2 Кт 68 на
сумму НДС, Дт 91/2 Кт
01,04,10 на остаточную стоимость основных
средств и нематериальных активов и учетную
стоимость материалов, Дт 91/2 Кт
76 на сумму прочих расходов по продаже
имущества),
- расходы на
содержание законсервированных объектов (Дт 91/2 Кт
76,10,70,69…),
- расходы по
производству, не давшему продукцию и
расходы по аннулированным заказам (Дт
91/2 Кт 20),
- налоги, относимые
на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68),
- отчисления
в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59),
- убытки от
списания дебиторской задолженности по
истечении срока исковой давности (Дт
91/2 Кт 76,62…),
- убытки прошлых
лет, обнаруженные в отчетном году (Дт 91/2 Кт
60,76,10…),
-штрафы, пени,
неустойки, уплаченные по хозяйственным
договорам
(Дт 91/2 Кт 51,76),
- убытки от
недоамортизации объектов основных средств,
нематериальных активов при их списании
раньше срока полезного использования,
утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт
01,04),
- отрицательные
курсовые разницы (Дт
91/2 Кт 50,52,60,62,76),
- затраты на
проведение спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений культурно-просветительского
характера, благотворительная помощь (Дт 91/2 Кт
76,71,51,50…),
- чрезвычайные
расходы (стоимость имущества, утраченного
в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт
01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций
последствий чрезвычайных обстоятельств
(Дт 91/2 Кт
51,76…).
- По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от
деятельности предприятия в отчетном
периоде. Он равен сумме прибыли (убытка)
от продаж и прочих доходов за минусом
прочих расходов. Сумма убытка показывается
в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение
года списывается на счет 99 со счета 91/9.
- Строка «Отложенные налоговые
активы» заполняется на основании
данных, отраженных бухгалтерской проводкой
Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых
скобках.
- Строка «Отложенные налоговые
обязательства» заполняется на основании
данных, отраженных бухгалтерской проводкой
Дт 77 Кт 99.