Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете и ее практическое применение (на материалах ООО «Агрофирма Каргалы-Баш» Благо

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением “О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, – косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления /8/.

На взгляд Кувалдиной Т.Б. затраты  хозяйствующего субъекта являются центральным  объектом в учетной системе. Однако экономисты, бухгалтеры, финансисты, руководители, менеджеры, оперируя понятием «затраты» в процессе решения оперативных, тактических и стратегических управленческих задач, придают ему разную смысловую нагрузку. В результате анализа разных определений сущности затрат можно выделить 3 подхода.

Согласно первому подходу затраты представляют собой совокупность материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленные на производство продукции, товаров и выраженных в денежном измерении. Указанные ресурсы могут быть направлены не только на осуществление текущей деятельности, но и на инвестиционную и финансовую деятельность фирмы.

При втором подходе затраты рассматриваются  как средства, направленные на приобретение ресурсов, которые в дальнейшем будут капитализироваться в виде активов в балансе или признаваться расходами одновременно в отчете о прибылях и убытках.

При третьем подходе затраты  отождествляются с издержками //.

Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, считаем, что сужение возможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим предлагаем расширить направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот.

Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде, который приведен в таблице 1.1

Таблица 1.1 Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и  нормативы и отклонение от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

 

Классификация затрат в разрезе  управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности /11/.

 Пронина М.А. считает, что  при применении различных форм  организации труда и его оплаты объектами учета затрат в растениеводстве должны быть этапы технологических процессов производства по подразделениям, бригадам, звеньям, цехам и другим хозрасчетным подразделениям, а на уровне предприятия в целом – по конкретным сельскохозяйственным культурам. Такая необходимость обусловливается потребностям управления в оперативной информации и контроля затрат //.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ В      ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНИЯ В ООО                «АГРОФИРМА   КАРГАЛЫ-БАШ»

 

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

 

На сегодняшний день ООО «Агрофирма Каргалы-Баш»- эффективно работающее  сельскохозяйственное предприятие района, специализирующееся на производстве продукции растениеводства и животноводства. Хозяйство расположено в селе Верхние Каргалы Благоварского района Республики Башкортостан, является одним из крупных хозяйств района, имеет 9178 га общей земельной площади: из них 8528 га сельскохозяйственных угодий, в том числе 5093 га пашни.

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма Каргалы-Баш» создано в результате реорганизации в форме преобразования Муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия «Каргалы», зарегистрировано в январе 2007 г.

Анализируемое хозяйство ООО «Агрофирма Каргалы - Баш» находится в селе  Верхние Каргалы Благоварского района Республики Башкортостан  и относится к южной лесостепи. Благоварский район расположен в 70 км западнее Уфы. Площадь – 1611 кв. км. Территория района относится к северо-восточной окраине Бугульминско-Белебеевской возвышенности. Район отличается высоким уровнем сельскохозяйственной освоенности территории (85,5 %). Главное направление района в сельском хозяйстве – зерновое, свекловичное, с развитым животноводством. Среди полевых земледельческих культур преобладают хлебные злаки. Так, лучшие в районе почвы – черноземы типичные занимают 51,6% площади пашни колхозов и совхозов.

Местонахождение (юридический адрес) ООО «Агрофирма Каргалы - Баш»: Республика Башкортостан, Благоварский район, д. Верхние Каргалы, ул. Центральная, 22.

ООО «Агрофирма Каргалы-Баш» является коммерческой организацией,  уставный капитал которого состоит из номинальной стоимости доли его участника. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными видами производственной деятельности ООО «Агрофирма Каргалы-Баш» являются выращивание зерновых, зернобобовых, масличных культур; разведение крупного рогатого скота, лошадей, овец.

Большое внимание ООО «Агрофирма Каргалы-Баш» уделяет развитию перерабатывающего  производства. С 2006 г прибыльно работают маслобойка семян подсолнечника, мельница. Новшеством стало открытие в 2009 г. спиртоводочного завода с комбикормовым цехом. В комбикормовом цехе выпускаются специальные комбикорма для скота и птицы.

Наиболее полно об экономической  деятельности предприятия можно  су-

дить исходя из структуры денежной выручки от реализации продукции, которая является основным экономическим показателем специализации. Результаты деятельности во многом зависят от уровня специализации производства.

Структура товарной продукции в ООО «Агрофирма Каргалы-Баш» в среднем за 2007- 2009 гг. приводится в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Структура денежной выручки от реализации продукции, тыс. руб.

Виды продукции	Выручка от реализации продукции			Выручка в среднем за 3 г.		Место в ранж-ном ряду
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	тыс. руб.			тыс. руб.	в %
Зерно	3936	4902	7668	5502	54	1
Сахарная свекла	1024	-	-	341	3,3	6
Подсолнечник	859	2	527	462	4,5	5
Прочая продукция растениеводства	194	419	1083	565	5,5	4
Растениеводство, итого	6013	5323	9278	6871	67	х
Скотоводство, всего	829	2712	2953	2164	21	2
из них: молоко	301	1631	2010	1314	13	х
мясо КРС	528	1081	943	850	8,4	х
Овцеводство	63	79	33	58	0,5	7
Коневодство	31	105	16	50	0,4	8
Прочая продукция животноводства	41	36	-	25	0,2	9
Животноводство, итого	964	2932	3002	2299	22	х
Продукция прочих видов деятельности	499	1230	1112	947	9,3	3
Всего	7470	9485	13392	10115	100	х