Калькулирование себестоимости продукции с полным отнесением затрат на примере ОАО «Боринское»

 

 

Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств.

Структура калькуляции включает определенный состав затрат, представленных в следующей таблице.

Таблица 2.

Статьи калькуляции

Статьи	Содержание статьи
Сырье и материалы	Затраты на материалы и их транспортировку,определяются исходя из норм их расхода
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их  транспортировку
Топливо для технологических целей	Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд
Энергия технологических целей	Затраты на энергию, расходуемую непосредственно для технологических нужд
Основная заработная плата производственных	Рассчитывается в соответствии с отработанным рабочих временем. (При использовании тарифной системы оплаты труда заработная плата рассчитывается путем умножения тарифной ставки на количество    отработанных часов)
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Выплаты за дополнительно отработанное время.
Начисления на заработную плату	Единый социальный налог 30%
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.	Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу инструментов
Расходы по освоению новых видов продукции	Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента.
Цеховые расходы.	Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе.
Цеховая себестоимость	Сумма строк 1-10
Общехозяйственные расходы	Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию
Производственная себестоимость	Сумма строк 11-12.
Коммерческие расходы.	Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю).
Полная себестоимость	Сумма строк 13-14

 

 

В ОАО «Боринское» в рабочем плане счетов (Приложение) предусмотрен счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. В ОАО «Боринское» за определенный период времени в 2013 г. согласно журналу-ордеру № 10, 7, 11, 13 и т.д. были осуществлены следующие хозяйственные операции, они представлены ниже.

Расшифровки по счетам учета затрат ОАО «Боринское» : 20-1 «Основное производство ИШМА», 23-1 «Вспомогательное производство кательной»,  25-1 «Общепроизводственные расходы ИШМА»,  26-0 «Общехозяйственные расходы» представленны в приложении Главная книга.

На основании выписок из Главной книги ОАО «Боринское» составлена таблица корреспонденции счетов по учету затрат.

 

 

 

Таблица 3.

Корреспонденция счетов по учету затрат

 

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отпущены в основное производство: - сырье  и материалы - запасные  части - материалы  на сторону - инвентарь	6634685,34 5896440,02 405,00 823,51	20 20 20 20	10-1 10-5 10-8 10-9
2. Начислена сумма отклонений, относящаяся к отпущенным в производство материалам	1797580,05	20	16-0
3. Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства	12167907.27	20	25-1
4. Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции	5535091,17	20	26-0
5. Списали окончательный брак  продукции, не выявив виновных  лиц	309496,68	20	28
6. Списаны расходы - на  продажу - на  рекламу	2627613,57 1257790,78	20 20	44-1 44-2
7. Начислены отчисления во внебюджетные фонды: - расчеты по ФСС - страхование  от НС - Пенс.Фонд  страховая часть - Пенс.Фонд  накопительная часть - Расчеты  по медстрахованию - ФФОМС	143496,98 39948,85 939232,34 166025,77 76605,42 252356,75	20 20 20 20 20 20	69-1 69-11 69-22 69-23 69-24 69-31
Начисленна зароботная плата рабочим основного производства	5060500,74	20	70
Отражается создание резервов: - резерв  на отпуска - ЕСН  с резервом отпусков	142943,00 44026,44	20 20	96-1 96-3
ИТОГО	43092969,68
Начислена амортизация по ОС вспомогательного производства	122764,86	23-1	02
Списаны материалы во вспомогательное производство	112406,50	23-1	10-3
Списаны общепроизводственные расходы во вспомогательное производство	27312,98	23-1	25-8
Списаны в вспомогательное производство транспортные расходы	3124314	23-1	60
Отражается создание резервов: - резерв  на отпуска - ЕСН  с резервом отпусков	245808,00 75708,86	23-1 23-1	96-1 96-3
ИТОГО (отражены не все операции)	5654559,22
Начислена амортизация производственного оборудования	339609,60	25-1	02
Списаны для общепроизводственных нужд: - сырье  и материалы - топливо - запасные  части - материалы  на сторону - инвентарь - спецодежда	1020707,74 22617,05 10572,62 369130,27 211765,59 51987,43	25-1 25-1 25-1 25-1 25-1 25-1	10-1 10-3 10-5 10-8 10-9 10-11
Списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели	266376,52	25-1	16
Готовая продукция переведена в категорию материалов для дальнейшего использования	94832,33	25-1	20-3
Списаны услуги вспомогательных производств: - ВП  Котельная - ВП  Канализация - ВП  Водоснабжению	1300086,98 23564,44 120428,32	25-1 25-1 25-1	23-1 23-10 23-12
Суммы услуг сторонних организаций зачисляются в издержки производства	1373232,3	25-1	60
Начислены отчисления во внебюджетные фонды: - расчеты  по ФСС - страхование  от НС - Пенс.Фонд  страховая часть - Пенс.Фонд  накопительная часть - ФФОМС	127710,62 35230,5 841283,63 127555,66 224594,56	25-1 25-1 25-1 25-1 25-1	69-1 69-11 69-22 69-23 69-31
Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства	4422299,67	25-1	70
Принят авансовый отчет о командировочных расходах	6133,00	25-1	71
10.  Отражается создание резервов: - резерв  на отпуска - ЕСН  с резервом отпусков	597264,00 183957,31	25-1 25-1	96-1 96-3
ИТОГО (отражены не все операции)	12167907,27
Учтено начисление амортизации для объекта основных средств, используемого для общехозяйственных нужд	332045,54	26	02
Списаны материалы для общехозяйственных нужд:	522302,29	26	10-1
Учтена стоимость работ, выполненных подрядчиками для обеспечения общехозяйственных нужд	1743163,87	26	60
ИТОГО (отражены не все операции)	20840459,53

 

Аналогичные записи делают и по другим видам продукции, выпускаемой на предприятии.

В журнале-ордере учет затрат ведется в разрезе субсчетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство кательной», 29 «Обслуживание производства и хозяйства». Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы »,  26 «Общехозяйственные расходы».

В листке – расшифровке бухгалтер на основании ведомости затрат распределяет затраты со счетов 20  на счета 43 по видам продукции: котел ИШМА, котел  АОГВ. Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности (учитываемые в составе общехозяйственных или производственных расходов), ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально зароботной плате работников в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство кательной»,  29 «Обслуживание производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы в течение месяца отражаются в специальной ведомости, которая позволяет анализировать виды затрат. Постатейная группировка расходов дает возможность в конце каждого месяца анализировать их и сравнивать с запланированными показателями. Поскольку на предприятии ОАО «Боринское» калькулируется полная себестоимость, в соответствии с учетной политикой (Приложение) для целей управленческого учета общепроизводственные расходы полностью списываються со счета 25 «Общепроизводственные расходы» на себестоимость продукции основного производства, распределяя между видами продукции пропорционально заработной плате работников.

Д 20.1 К 25.1

ОПР1 = 12167907,27 руб. сумма общепроизводственных расходов, списанная на 20 счет по котлу №1 ИШМА.

Д 20.2 К 25.2

ОПР2 = 11693507,64 руб. сумма общепроизводственных расходов, списанная на 20 счет по котлу №2 АОГВ.

В течение месяца общехозяйственные расходы заносят в ведомость, позволяющую анализировать их по статьям. В связи с тем, что предприятие калькулирует полную себестоимость, в конце каждого месяца общехозяйственные расходы полностью списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», распределяя между видами продукции. Базой распределения данных расходов на предприятии так же являеться заработная плата работников.

Д 20.1 К 26.1

ОХР1 = 20840459,53 руб. сумма общехозяйственных расходов списанная на 20 счет по котлам №1 ИШМА.

Д 20.2 К 26.2

ОХР2 = 19730472,82 руб. сумма общехозяйственных расходов списанная на 20 счет по котлам №1 АОГВ.

В результате списания пирямых издержек, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» накапливаються затраты. Одна их часть в конечном счете становиться готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечесляеться в дебет счете 43 «Готовая продукция», другая часть в виде сальдо остаеться на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на конец периода.

Д 43 К 20-1 43092969,68 руб. Оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат. Сальдо конечное по счету 20 38116028,11 руб.

Алгоритм закрытия счета 23 «Вспомогательное производство» ничем не отличается от закрытия 20 счета.

Д 43 К 23-1 5654559,22 руб. Оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости.

 

 

2.2.  Калькулирование себестоимости продукции ОАО «Боринское»

Структура себестоимости по статьям калькуляции в расчете на 3000 изделий выглядит следующим образом:

Сырье и основные материалы — 6634685,34 руб.

Топливо и электроэнергия на технологические цели — 58964845,02 руб.

Оплата труда основных производственных рабочих — 5060500,74 руб.

Начисления на оплату труда — 30,2% к оплате труда основных производственных рабочих

Общепроизводственные расходы — 10% к оплате труда основных производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы — 20% к оплате труда основных производственных рабочих.

Расходы на транспортировку и упаковку — 5% к производственной себестоимости.

Определим себестоимость одного изделия.

В первую очередь исчисляем в абсолютном выражении косвенные расходы, данные в процентах к оплате труда основных производственных рабочих, на 3000 изделий:

• начисления на оплату труда = 5060500,74 руб. *30,2% : 100% = 2003674,97268 руб.;
• общепроизводственные расходы = 5060500,74 руб. *10% : 100% = 663468,534 руб.;
• общехозяйственные расходы = 5060500,74 руб. *20% : 100% = 13269370 руб.

Затем определяем производственную себестоимость как сумму расходов статей 1-6.

Производственная себестоимость 1000 изделий = 6634685,34 + 58964845,02 + 5060500,74 + 2003674,97268 + 663468,534 руб + 13269370 = 33528544,61 руб.

Расходы на транспортировку и упаковку = 33528544,61 руб. · 5% : 100% = 1676427,23 руб.

Полная себестоимость 3000 изделий = 33528544,61 руб. + 1676427,23 руб. = 35204971,84 руб.; полная себестоимость одного изделия = 11734,99 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Совершенствование  методики учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

 
          В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятия управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают».

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

• нормативная цена единицы материалов;
• нормативное количество (норма расхода) материала;
• норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
• нормативная ставка оплаты труда;
• нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
• нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.