Калькулирование себестоимости продукции с полным отнесением затрат на примере ОАО «Боринское»

Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.

 Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.

Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.

Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.

Методы полного учета затрат и директ-костинг.

При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.

Функциональный метод (ABC).

С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC).

Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х гг. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют 10% крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.

Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.

Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.

В этом случае к драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.

Напомним, что традиционно за базу распределения накладных расходов принимается один параметр, например, прямые затраты труда или материалов.

Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностью распределять накладные, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции.

Сравним результаты, полученные при использовании традиционного метода распределения накладных расходов и функционального метода. Напомним, что традиционный подход обычно предполагает, что объем накладных расходов взаимосвязан с объемом производства, то есть с количеством прямых затрат труда или машино-часов. При этом используется общезаводская ставка накладных расходов.

 

В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

• нормативный способ калькулирования;
• способ прямого расчета;
• способ суммирования затрат;
• способ исключения затрат на побочную продукцию;
• способ пропорционального распределения затрат;
• комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (по-процессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.  Калькулирование себестоимости продукции с полным отнесением затрат на примере ОАО «Боринское» 
2.1. Организация учета затрат ОАО «Боринское»

 

Традиционно в отечественном учете применяеться калькулирование полной себестоимости, включающей в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Под организацией учета производственных затрат понимается:

- Система  используемых предприятием бухгалтерских  счетов;

- Применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.

"Калькуляция с  полным распределением затрат" или "полная" калькуляция затрат  является методом уравленческого учета, применяемым для расчета себестоимости производства за период времени, оценки запасов готовых изделий и незавершенного производства, а также определения прибыли, получаемой предприятием за этот период.

Метод калькуляции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг (и, следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции. К прямым затратам относятся: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда. Называються они прямыми потому, что могут быть напрямую отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуються специальные приемы. Ниже представлена схема классификации затрат для определения себестоимости продукции.

 

 

 

Схема 1.

Классификация затрат

ЗАТРАТЫ
Прямые затраты			Косвенные затраты

 

                      деляться на 2 группы

Такие затраты учитываються по Дебету счета 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательное производство»

Общепроизводственные расходы В бухгалтерском учете информация о них накапливаеться на счете 25 «Общепроизводственные расхады»

Общехозяйственные расходы На прямую не связанны с производственной деятельностью организации и учитываються на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

 

 

Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции. По дебету счета отражаются:

1) прямые  расходы, связанные непосредственно  с изготовлением продукции, в  корреспонденции с кредитом счетов  учета производственных запасов, расчетов с работниками по  оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;

2) расходы  вспомогательных производств с  кредита счета 23 «Вспомогательные  производства» в порядке распределения  по видам готовой продукции;

3) косвенные  расходы, связанные с управлением  и обслуживанием производства, в  корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные  расходы»;

4) потери  от брака в корреспонденции  со счетом 28 «Брак в производстве».

В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20 «Основное производство ».

Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Записи по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании первичных документов, основные из которых представлены на рис. 1

Рис. 1 Первичные документы по учету прямых затрат на предприятии ОАО «Боринское»

Более подробный состав косвенных (накладных) расходов.

Схема 2.

Косвенные (накладные) расходы       

ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ (производственные)		ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ (внепроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	-Административно управленческие  расходы
-Амортизация оборудования и транспортных средств	-Расходы по производственному  управлению	-Расходы по техническому управлению
-Текущий уход и ремонт  оборудования	-Затраты, связанные с подготовкой  и организацией производства	-Расходы по производственному  управлению
-Энергетические затраты  на оборудование	-Содержание аппарата управления  производственными подразделениями	-Расходы по управлению снабженческо-заготовительной  деятельностью; на управление финансово-сбытовой  деятельностью
-Услуги вспомогательных производств  по обслуживанию оборудования  и рабочих мест	-Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря	-Расходы на рабочую силу: на  набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на  повышение квалификации
-З/п и отчисления на соц. нужды  рабочих, обслуживающих оборудование	-Содержание и ремонт  зданий, сооружений, инвентаря	-Оплата услуг, оказываемых  внешними организациями
-Расходы на внутризаводские перевозки  материалов, п/ф, ГП	-Затраты на обеспечение  нормальных условий работы	-Содержание и ремонт  зданий, сооружений, инвентаря
-Прочие расходы связанные с  использованием оборудования	-Затраты на профориентацию и  подготовку кадров	-Обязательные сборы, налоги, платежи  и отчисления по установленному  законодательному порядку