История возникновения бухгалтерского учёта

Следует выделить порядок, принятый у тамплиеров: специальный дежурный кассир вел изо дня в день приходный  кассовый журнал, каждый плательщик получал от кассира квитанцию в начале рабочего дня в журнале проставлялись дата и имя дежурного брата - кассира. Каждая статья имела следующие реквизиты: за чей счет поступили деньги, сумма взноса с указанием вида валюты, в отдельных случаях с переводом по существующему курсу на парижскую валюту, в случае необходимости наименование фактического плательщика (или посредника), а также причины взноса и, наконец, указание регистра, на котором дола быть записана поступившая сумма. Расходные операции, если деньги выплачивались из поступлений текущего дня, регистрировались здесь же. Однако основная масса расходных операций отражалась в отдельном журнале. Таким образом, все записи строго делились между двумя журналами, регистрами хронологического учета. Ежедневно по этим журналам выводились итоги, затем на основе сделанных в них записей в регистрах систематического учета (контокоррентные счета клиентов) проводилась разноска. Учет велся на латинском языке и римскими цифрам

Интересно отметить своеобразные приемы контроля кассовых операций, которые  мы находим в инструкции о том, «что должны делать служащие Новой  Испании (17 февраля 1531 г.). Она предусматривала  хранение денег в сундуке с  тремя разными ключами. Ключи  находились у кассира, бухгалтера и  посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса  вскрывалась только в присутствии  трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная, с указанием числа нумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялась  печать и подпись.

Филипп II, большой энтузиаст  учета и контроля, специальным  указом 1572 г. потребовал, чтобы первая и последняя страницы были подписаны  главой муниципалитета. В первой части  книги записывались приходные, во второй - расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись. Именно учет кассовых операций требовал контроля. Он сводился или к разделению ключей, или операции параллельно отражали два бухгалтера.²

Отношения между плательщиками  и получателями оформлялись с  помощью бирок -дощечек, на которых делалась нарезка, соответствующая определенной величине платежа. Дощечка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя (приходный ордер), а вторая отдавалась плательщику (квитанция). Если половинки складывали, то можно было убедиться в правильности записей. Так осуществлялась «линейная запись». Этот прием широко использовался и для отражения регистрации перемещения ценностей внутри хозяйства (между материально ответственными лицами). Бирки использовались и как «векселя», и как «чеки» в свободном обороте, и как средство погашения долгов вместо наличных денег.

Бирки применялись во всей Европе, но особенно широко - в Англии. Бирки просуществовали в Англии до начала XIX в. той же Англии налоговое  ведомство называлось звездной палатой и учет допустимых поступлений велся по матрице, которая называлась шахматной доской. На этой «доске» фиксировались обязательства, связанные с оплатой, и фактически внесенные платежи. Это тоже был своеобразный контокоррент. Контроль. Развитие хозяйственной деятельности требовало и развития определенных форм контроля за качеством учетной информации. Следствием этого было появление в Англии института контролеров (аудиторов). (Термин возник не случайно. Поскольку большинство должностных лиц в то время были неграмотны, постольку и проверке подвергались не столько документы, сколько устные показания проверяемых, а Заключение начиналось словами: «выслушано нижеподписавшимися аудиторами».) Появление аудиторов было связано с необходимостью гарантировать правильность отчетности.

Первое упоминание об аудиторах  относится к 1299 г., а 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них - Джон де Пайкеслей - сохранилось до наших дней. В указе о назначении говорилось, что аудиторы призваны «спрашивать, слушать и брать все счета, которые были ведены и которые будут ведены в провинциях: Оксфорде, Беркенхеде, Саутхемптоне, Уэльсе, Сомерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны». Имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья.

Самым своеобразным приемом  последующего контроля было его отсутствие, что влекло за собой присущее этому  зло: финансисты захватывали народные пожитки и обращали в свою пользу деньги, предназначенные для казначейства. Но когда их грабежи превышали меру, их вешали; таков был в то время прием контроля.

 

1. 3. Возникновение и сущность  двойной бухгалтерии, ее развитие в странах Европы

 

В 1494 г. в бухгалтерском  учете произошел переворот, когда  в Венеции Лука Пачоли (1445—1517 гг.) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»).

Л. Пачоли впервые опубликовал описание двойной бухгалтерии (1494). Преимущество которой описал методом двойной записи, что послужило распространению этого метода регистрации фактов хозяйственной жизни сначала в Европе, а затем и во всем мире. Простая бухгалтерия повсеместно уступала место двойной. Было заметно, как последняя завоевывала одну страну за другой и, что еще более важно, переходила от одной отрасли хозяйства к другой. Если у Пачоли речь идет только о бухгалтерском учете в торговле и двойная запись описывается применительно к этой отрасли народного хозяйства, то Альвизе Казакова распространяет диграфизм на судостроение; А ди Пнетро — на учет монастырского хозяйства и банков;   Д. А. Моекепи — на промышленность; Людовико Флори — на госпитали, государственные организации и даже на домашнее хозяйство; Бастиано Веитури — на сельское хозяйство.

Период, который мы рассматриваем  — время бури и натиска новой  парадигмы. Ее развитие было связано  с новым пониманием целей учета, мощным развитием его методологии, совершенствованием техники бухгалтерской  записи, ее распространением по отраслям народного хозяйства и регламентацией.

В своем развитии двойная  бухгалтерия прошла несколько этапов:³

• Отражение двойной записью всех ценностей, находящихся на учете данного предприятия.
• Введение счета «Капитал», что превратило статистическую совокупность в четкую единую информационную систему.
• Регистрация фактов хозяйственной жизни, что позволило контролировать правильность разноски данных по счетам Главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало на правильность сделанных записей.
• Введение в учет денег в качестве их использования как меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные — собственно деньги и их эквиваленты.
• Отражение изменений капитала не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки».

Двойная запись первоначально возникла в торговле. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства (середина XX в.), в котором двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства страны.

Общие заслуги Пачоли перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великим достижениям:

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.

3. Описал предмет бухгалтерского  учета как хозяйственную деятельность  отдельно взятого предприятия.

4. Изложил счета как  систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт  хозяйственной жизни.

5.Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.

6. Предположил, хотя и  в неявном виде, существование  неких непреложных принципов  бухгалтерского учета.

Анализ двойной записи не будет полным, если не отметить причины  возникновения термина «двойная запись». Он возник позже метода учета. В первой книге по двойной бухгалтерии  Луки Пачоли (1494 г.) словосочетание «двойная запись» отсутствует. Впервые оно упоминается в трудах Д.А. Тальенте (1525 г.), но всеобщее распространение получает благодаря Пиетро Паоло Скали (1755 г.).

Название было связано, возможно, с тем, что в учете используются:⁴⁴

1) два вида записей  — хронологическая и систематическая;

2) два уровня регистрации  — аналитический и синтетический  учет;

3) две группы счетов  — материальные (товары, касса, основные  средства и т.д.) и личные (дебиторы  и кредиторы и т.п.);

4) два равноправных разреза  (дебет и кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной  сумме регистрируется каждый  факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных  цикла, отражаемых уравнением  А-П=К, где левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая — наличие собственных средств;

7) две точки у каждого  информационного потока — вход  и выход;

8) два лица всегда участвуют  в факте хозяйственной жизни  — одно отдает; другое получает;

9) два раза выполняется  любая бухгалтерская работа —  сначала регистрируются факты  хозяйственной жизни, а потом  непременно проверяется правильность  выполненной работы (разноски по  счетам);

10) два раза может фиксироваться  одна и та же запись: один  раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз — как учетная  (фактическая).

Несмотря на различные  трактовки причин возникновения  и названия двойной бухгалтерии, она при всех обстоятельствах  формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную  запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться  с кредитом, актив всегда будет  равен пассиву.

История двойной бухгалтерии  — это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Идея двойной бухгалтерии — это  средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

Двойная запись фактов хозяйственной  жизни привела к построению системы  счетов. С XVI в. именно счет становится центральной категорией бухгалтерского учета, а попытки классификации  счетов — чуть ли не основным занятием теоретиков. Первые классификации были сделаны итальянскими авторами. Так, Д. Манцони (1540 г.) разделил все счета на «живые» (счета расчетов с физическими и юридическими лицами) и «мертвые» (счета материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохранится до XX в. под названием счетов персональных и материальных. Л. Флори (1636 г.) все счета разделил на четыре группы: капитала, номинальные (операционные) счета, торговые счета (материальные) и счета расчетов. П. Скали (1755 г.) разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов).

Все названные авторы дифференцировали счета по содержательному признаку, т.е. указывая, что на них должно учитываться.

Однако уже в XVII в. возникли две новые классификации:

1) по объему фиксируемых  данных;

2) по характеру сальдо.

Италия дала имя первой форме счетоводства. Описание регистров, книг учета и правил их ведения  стали старой итальянской формой. В Италии ее называли венецианской. Регистрами данной формы были Памятная книга, Журнал и Главная книга. В  дальнейшем Франческо Гаратти (1688 г.) усовершенствовал эту форму, разделив счета на синтетические и аналитические. Последние, в сущности, были выведены в особые вспомогательные книги, а форма счетоводства получила название новой итальянской.

В XVII—XVIII вв. в условиях ручного  труда при появлении крупных  предприятий один Журнал не допускал разделения труда счетных работников. Для его внедрения были предложены две новые формы счетоводства: немецкая, описанная Фридрихом Гельвигом (1774 г.), и французская, пропагандируемая французским автором Матье де ла Портом (1685 г.).

Именно во французской  форме, как многие тогда полагали, двойная бухгалтерия достигала  совершенства.

В середине XVIII в. двойная  бухгалтерия начала применяться  в английской промышленности. В это  время складывается система учета  производственных затрат.

Во Франции Л.Ф. де Казо (1824 г.) (de Cazaux) распространил двойную запись на сельскохозяйственное производство.

Таким образом, именно в эпоху  «Нового времени» Пачоли и ближайшие продолжатели его дела дали бухгалтерии ее два крыла (дебет и кредит), благодаря которым были созданы четкие процедурные правила, и появилась возможность выявлять финансовые результаты прямо из учетных данных. Но при всем при том престиж бухгалтера в это замечательное время — эпоху становления современного учета — был низким, и желающих посвятить себя этой профессии было мало.

 

Глава 2. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В XVII – XXI ВВ.

 

2.1. Развитие учета в  XIX в. и его становление как науки

 

В XIX в. раскрываются объективные  предпосылки становления бухгалтерского учета как самостоятельной отрасли  экономических знаний.

Бухгалтерская научная мысль  зародилась в Европе в середине XIX в. Возникновение теории учета коренным образом изменило характер представлений  об учитываемых объектах, с этой минуты объектом учета стали выступать  уже не сами факты хозяйственной  жизни, а информация о них. И, наконец, во второй половине XIX в. возникают различные  теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного  информационного показателя. Наука  о бухгалтерском учете обобщала практику и вместе с тем совершенствовала ее.