История возникновения бухгалтерского учёта

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….…..3

 

Глава1.  ВОЗНИКНОВЕРИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТА.………..5

 

1.  Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего мира ………………………………………………………..5

 

2. Состояние учета в эпоху Средневековья………….………………..8

 

3.  Возникновение и сущность двойной бухгалтерии, ее развитие в странах Европы…………………………………………………….…13

 

Глава 2. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В XVII – XXI ВВ. …....................................................................................................……19

 

2.1.Развитие учета в XIX в. и его становление как науки ………………………………………………………………………...……19

 

2.2. Появление и развитие бухгалтерского учета в России и других странах мира в XVII—XX вв. …………………………………..……..22

 

2.3. Бухгалтерский учет XXI в…………………………………………..30

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ….………………….………………………………….…33

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………35

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а, следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально эти представления не выделялись в специальную область знаний, тем более в самостоятельную ветвь науки. Они были вкраплены в сознание, основу которого составляли верования, мифы, легенды, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда. Затем стали появляться элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начало развитию бухгалтерской науки.

Развитие бухгалтерской  мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению, некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе.

В настоящее время вопрос о необходимости изучения истории бухгалтерской науки не вызывает сомнений. Процессы реформирования российского учета и его гармонизации с мировым опытом приводят к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов развития. Наука о бухгалтерском учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструкциях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского учета существенно расширяются при изучении различных взглядов на сущность современных бухгалтерских категорий.

Целью написания данной курсовой работы является изучение возникновения  и развития бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить основные этапы  развития учетных систем в мире;

- рассмотреть возникновение  и эволюцию двойной записи в бухгалтерском учете;

- определить закономерности  развития форм бухгалтерского учета;

- изучить основные национальные  школы бухгалтерского учета и их представителей;

- рассмотреть историю  и проблемы становления современной  системы бухгалтерского учета  в России и за рубежом.

Основой написания данной работы послужили труды таких  авторов как Гофман Г.А., Ларионов А.Д., Маздоров В.А., Малькова Т.Н., Палий В.Ф, Соколов Я.В., Черных И.Н. и других.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1.  ВОЗНИКНОВЕРИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТА

 

 

1.1. Возникновение хозяйственного  учета и его развитие в странах  Древнего мира

 

В странах Древнего мира происходит зарождение бухгалтерского учета, возникновение и преобладание натуралистической концепции в  учете. Письменность и арифметика создали  основу для возникновения учета. Хозяйственная деятельность способствовала его распространению.

В первобытном обществе все, что можно было записать, запоминали и без записи, а результаты труда  были ничтожны и потому очевидны. Единственным учетным регистром для бухгалтера тех лет служил он сам. Первоначально  цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые  делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Первым и самым очевидным  счетным прибором были пальцы рук. Когда  их не хватало, то использовали пальцы ног, когда и их не хватало, счет продолжался  с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков. Регистрация  фактов хозяйственной жизни велась на свитках папируса (свободных листах). Основным учетным приемом была инвентаризация.

Египет был полностью  централизованным хозяйством. Для бухгалтера существовало лишь то, что было зафиксировано  в первичных документах и отражено в учетных регистрах. Бухгалтерские  данные с этого момента становятся реальным инструментом деятельности хозяйственника. Инвентаризация только констатирует факты  состояния, в то время как более  важную роль в хозяйственной жизни  играют факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности  фактов получений и выдач. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Материальный учет предполагал регистрацию сметных назначений.¹

Учет древними греками велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Греция является родиной первого счетного прибора — абака — счетного инструмента в виде дощечки, напоминающего современные счеты. Именно там впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление привело к существенному скачку в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять все учетные объекты. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи, то есть возникавшие хозяйственные факты фиксировались в своей естественной (хронологической) последовательности без какой-либо специальной систематизации. Для составления же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, которая привела к появлению нового приема — счета. Рекапитуляция — бухгалтерская сверка учетных записей с их первоисточниками. Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Так из двух источников: материального учета (инвентаризации) и учета расчетов (контокоррента) и возник бухгалтерский счет. Контокоррент — (Account current) выписка со счета, подробно отражающая торговые операции между двумя предприятиями.

В период эллинизма было найдено и теперь только полностью  расшифровано свыше 1000 документов, относящихся  к строительству, земледелию и торговле. Они датируются III в. до н.э. Так, появляется отдельно учет земледелия, животноводства, виноградарства и т.д. По каждому  виду деятельности требовалась самостоятельная  отчетность специально на то уполномоченных лиц. Каждый факт хозяйственной жизни  должен быть непременно оформлен и  подтвержден документом. В хозяйстве  существовал и строго регламентировался  документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее; был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципу систематической записи. В этих регистрах можно выделить счета материальные, личные и финансовые.

Уже с первых дней существования  Рима в нем возникает идея налоговой  системы, существующей до наших дней, — системы взноса части личного  имущества на обеспечение общественных потребностей. До тех пор, пока взимание налогов никак не было связано  с учетом хозяйства, учет существовал  только как «управленческий», и по этим причинам велся римлянами очень плохо.

Поводом для изменения  отношения римских граждан к  бухгалтерскому учету послужила  реформа шестого римского царя Сервия Туллия (VI в. до н.э.). В основу нового общественного устройства Рима были положены только имущественные различия между гражданами. Согласно этой реформе все население Рима подразделялось на пять классов или разрядов. Вторым источником развития учета был стремительный рост кредитных отношений. В качестве носителей бухгалтерских записей римлянами использовались самые разнообразные материалы. Записи выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего применялись навощенные дощечки, а потом папирус и пергамент.

В разграничении этапов бухгалтерской  процедуры на хронологическую и  систематическую запись состоит важнейшее достижение древнеримского учета. Запись систематическая— регистрация хозяйственных операций по определенной системе в счетах бухгалтерского учета.

Основной отраслью производства Римской империи было сельское хозяйство. Сохранившиеся данные промышленного  учета показывают, что калькуляции  в то время не было. С развитием  Рима развивалась и система государственного учета, для которой был характерен развитый бюрократизм.

Престиж профессии бухгалтера стремительно возрастал. Счетоводы  древнего Рима пользовались предоставленным  им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации — декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров

1. 2. Состояние учета в эпоху Средневековья

Согласно историческому  календарю античный мир умер. И  знаком его смерти стало 24 августа 476 г. последнего императора Римской империи - Ромула Августула. Начиналось новое время, но традиции римской бухгалтерии, теплившиеся в монастырях, стали основой европейской бухгалтерии. Это видно из того, как развивались вычисления, как регламентировался учет, как искали доказательств его правильности, как контролировали движение денежных средств, проводили коллацию и вели контокоррент, каковы были контроль хозяйственной деятельности и оценка фактов хозяйственной жизни. Возникновение бухгалтерской профессии и специальной литературы - вот главные аспекты в учете того далекого времени.

Во всяком случае, одна традиция сохранялась - записи тех времен, так же как и в древнем мире, были переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше - меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно, люди часто не умели ни писать, ни читать, ни считать. Физическая работа казалась более легкой. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний. Интересно отметить, что точность подсчетов возрастает по мере осознания ее относительности.

Регламентация учета получила признание прежде всего в сельском хозяйстве. Так, в капитулярии Карла Великого (датируется концом VIII -- началом IX в.) указано на необходимость один раз в год (к Рождеству) представлять отчет о доходах и приведен порядок сдачи собственнику денег. В нем предписывается также ведение двух отдельных регистров для учета расходных и учета приходных операций (остатки фиксировались в особом списке). Росту юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права. Вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Вот правила, принятые в XIII в. для средиземноморских купцов:

1) завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

2) в бухгалтерских книгах  между записями не должно быть пустых мест;

3) по каждой операции  должна быть сделана ссылка на разрешающий ее документ;

4) все числа должны  быть буквенные, но отнюдь не  цифровые, дабы не было подделок.

Первой страной, вставшей на путь государственной регламентации  учета, очевидно, была Испания. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный  закон об обязательном ежегодном  составлении отчетности управляющими государственными предприятиями.

К XIII в. в Западной Европе сложилась интересная система учета  кассовых операций. Как свидетельствует  кассовая книга казначея папы Николая III (1277 -- 1280), в первой половине книги  содержался учет прихода, во второй - расхода. Книги, относящиеся к понтификатам Мартина V и Юлия II (1417 и 1513), дают представление о стройной системе учета денежных средств. Каждая приходная запись содержала следующие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страницы -- цифрами, от кого поступили деньги, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма (порядок аналогичен записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указы ли год. Эти книги велись в двух экземплярах: один у кассира, другой у бухгалтера. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исправления записей нужно было иметь специальное постановление, если дело касалось суммы, то разность записывалась либо как приход, либо как расход; неправильная запись не зачеркивалась, а подчеркивалась и сверху писался правильный текст. Исправления во всех книгах выполнял только один специальный нотариус. Остатки по итогам выводились или ежемесячно, или один раз в полугод Контроль сметы расходов и доходов был главной целью учета.