История развития бухгалтерского учета в России

а) служат интересам апологетики  капиталистического хозяйства;

б) под прикрытием марксистско-ленинской  терминологии искажают природу нашей  социалистической экономики;

в) будучи насквозь схоластичными, препятствуют разрешению конкретных задач, стоящих перед учетом; г) дезориентируют учащихся в основных вопросах социалистической экономики и политики Советской власти;

д) служат благодатной  почвой для правооппортунистических установок в практике учета и хозяйствования;

е) делают учет недоступным  широким массам трудящихся, колхозников  и рабочих;

ж) проводят идеи надклассовости и аполитичности в счетных  науках.

В этом обвинении были перечислены и «вредители», ими оказались все классики социалистического учета, но больше всех досталось Рудановскому и Галагану.

В 1930 г. В Ленинграде вышла  книга под редакцией трех авторов: Н. А. Блатова, И. Н. Богословского и  Н. С. Помазкова «Счетно-бухгалтерские  курсы на дому». Вскоре появилась рецензия, разоблачающая буржуазную идеологию авторов. [8, c. 194]

Это не могло отразиться на теории и практике учета. Они начинают стремительно деградировать.

Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли книги, травили ученых. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности.

Можно отметить три основных следствия этой большой дискуссии:

1) сферой применения  бухгалтерского учета было признано  все народное хозяйство;

2) параллельное существование  двух дисциплин счетоведения и признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину – бухгалтерский учет;

3) двойная запись стала  рассматриваться как метод, как  прием учета, а не как объективно действующий закон.[5, c. 318]

Построение единого  учета и возможность использования  бухгалтерского баланса для отражения  структуры всего народного хозяйства  выдвинули проблему о соотношении  различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета – оперативный. Его зарождение связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда и В.В. Цубербиллера.

С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.

Оригинальным способом был переход к ежедневному  балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.

Большое значение имели  графические методы учета, получившие распространение и как средство отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).

Механизация учета и  распространение счетоводства на свободных  листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.

В учете 30-х годов можно  выделить три последовательно сменявших  друг друга подхода. Вначале калькуляция  выполнялась статистически вне  непосредственной связи с данными  бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 – 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.[14, c. 78]

Определенный интерес  представлял вопрос о том, кто  и как должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства.

Одновременно с нормативным учетом развивались реальный учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции. В 1948 г. А.А. Афанасьев ввел калькуляцию в число элементов метода бухгалтерского учета.

 

4. Совершенствование  производственного учета (1953-1984).

 

К 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала существовать. То, что выдавалось за таковую, было набором  или тривиальных, или бессмысленных  фраз. Уровень профессиональной подготовки падал.

В учете затрат и калькулирования  себестоимости готовой продукции бухгалтерского учета наблюдался устойчивый рост знаний, четко прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Это особенно заметно по дискуссии о том, что следует понимать под объектом калькулирования.

Трактовка объекта калькулирования  привела к дискуссии конца 50-х годов о полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Вопрос совершенствования организационных структур бухгалтерского учета приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964 г. Была принята установка на децентрализованный учет, затем – на централизованный, с начала перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации.

Централизация есть система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса подотчетен ему – собственнику.

Децентрализация – это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а степень подотчетности складывается по указанию вышестоящих инстанций.

Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации учета. Со временем положения таблично-перфорационной формы трансформировались и породили целую серию разнообразных машинно-ориентированных форм счетоводства. [10, c. 331] Положение резко изменилось в связи с появлением электронных вычислительных машин. Возник миф об их чудодейственных свойствах: они могут выполнять самые трудные логические операции, сочинять музыку и стихи и т. п. В дальнейшем последовало разочарование. Потребовалось множество работников на обслуживание машин, бухгалтерам к их прежней работе прибавились новые заботы. Возник глубокий кризис в ее использовании.

 

5. Попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского  учета (1984-1992).

Учетная система в  СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной.

Она существовала без существенных поправок на новые экономические  условия вплоть до 1990г., хотя уже  тогда было зарегистрировано в СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.

Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений. [17, c.13]

Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная  машина была вынуждена отступить  перед многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности.

Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые  отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом.

Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.

• Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменила более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к международным стандартам.

 

III. Современный  бухгалтерский учет.

 

С распадом СССР и выделением России как нового государства в  ее экономической политике произошли  значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к принятой во всем мире системе Международных стандартов.

Экономическая система  России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете.

 

1. Особенности  современного бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в  современной России несколько проще  и беднее учета советского периода, поскольку оставляет бухгалтеру решение только задачи прибыльности собственного предприятия и его выживаемости в условиях достаточно жесткой конкуренции. Однако заложенный мощный научный национальный фундамент все чаще проявляется в трудах современных российских ученых, возвращая надежду на возрождение экономики и полномасштабного бухгалтерского учета.

Перспективные нынешние разработки связаны с координальными изменениями, происходящими в бухгалтерском учете, который в конце ХХ и начале ХХI века, из-за распространенной формы счетоводства постепенно преобразовался в собственную часть экономический кибернетики – науки об управлении хозяйственной деятельностью предприятия в целях налоговой оптимизации платежей и достижения максимально возможной прибыли. Элементы моделирования, заложенные специалистами в IX-XX вв., постепенно развились в практический инструмент исследования хозяйственных процессов. [17, c.13]

Роль и концепции  бухгалтерского учета потерпели  кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета.

Постановлением Правительства  РФ от 06.03.1988г. №283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Необходимость разработки комплексных мер по сближению отечественной практики ведения бухучета и мировой практики вызвана потребностями общества. Например, успешное развитие российского бизнеса во многом стало возможным с притоком в коммерческие структуры капитала западных инвесторов и кредиторов. В своей деятельности инвесторы, как правило, используют либо МСФО, либо GAAP. [15, c. 20]

Российские бухгалтеры оказались в затруднительном  положении. С одной стороны, они должны предоставлять бухгалтерскую отчетность инвесторам по международным стандартам или по GAAP, а с другой – вести учет и предоставлять финансовую отчетность в налоговые органы по российским стандартам. К настоящему времени для перехода на принятую систему учета и отчетности в нашей стране сделано достаточно много.

Министерство финансов РФ разработало 20 стандартов, в их числе  и такие, в которых рассматриваются принципиально новые понятия, заимствованные из международных стандартов, провело большую работу по методологическому регулированию российских положений по бухучету (ПБУ) в направлении сближения их с МСФО.[13, c. 11]

Преобразованная система  учета много лучше соответствует  потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться – основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота – инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов – сведена к минимуму.

 

2. Необходимость  реформирования бухгалтерского  учета в России.

 

Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.

Началом реформирования бухгалтерского учета в России следует  считать разработку и внедрение в учетную практику Плана счетов 1991 г., утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. N 56. В соответствии с этим Планом счетов в учетную практику введены новые объекты учета (нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.). Существенно изменена методология учета многих объектов учета – основных средств, капитальных вложений, прибыли и убытков и др.

Значительный вклад  в реформирование бухгалтерского учета  в России внесли следующие документы:

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ4/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н, от 18.09.2006 №115н) [3];

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н) [2].