В 1927 году Народный
Комиссариат финансов упростил
учет исполнения бюджета в
финансовых органах, уменьшил
количество счетов по учету
доходов и расходов, сократил
объем отчетности, увеличил периодичность
ее составления.
В 30-е годы неоднократно
делались попытки улучшить оперативное
руководство процессом исполнения
бюджета. В этой связи в 1935
году на учреждения Госбанка
был возложен аналитический учет
расходов союзного бюджета и
республиканских бюджетов союзных
республик. В 1937 году аналитический
учет доходов местных бюджетов
был передан от учреждений
Госбанка финансовым органам.
Учреждения Госбанка по кассовому
исполнению местных бюджетов
стали вести только учет денежных
средств по каждому бюджету
на отдельных текущих счетах.
Следует отметить, что
в этот период финансовые органы
еще не имели единых правил
учета исполнения бюджетов и
единого плана счетов. Так, существовали
отдельные инструкции (положения)
по ведению учета исполнения
республиканских бюджетов автономных
республик, областных и городских
бюджетов; исполнения краевых (областных)
и городских бюджетов, имеющих
районное деление; исполнения
районных бюджетов. Заметим, что
инструкцией по бухгалтерскому
учету в районных финансовых
отделах предусматривался один
баланс для учета исполнения
смет расходов районного исполнительного
комитета Совета депутатов трудящихся
и учета исполнения районного
бюджета.
Методологию бухгалтерского
учета и отчетности в бюджетных
учреждениях определял Народный
Комиссариат рабоче-крестьянской
инспекции. Первая инструкция
по бухгалтерскому учету и
отчетности в бюджетных учреждениях
была издана в 1923 году и после
опытного применения в нескольких
наркоматах она была утверждена
в 1924 году Советом Народных
Комиссаров СССР. В этой инструкции
излагались основные принципы
бухгалтерского учета и отчетности
в бюджетных учреждениях. Инструкцией
предусматривалось ведение учета
в бюджетных учреждениях по
двойной системе вместо простой,
применявшейся в большинстве
учреждений до революции. По
простой системе разрешалось
вести учет лишь в небольших
учреждениях.
В августе 1927 года
Народный Комиссариат рабоче-крестьянской
инспекции издал новую инструкцию
по счетоводству и отчетности
бюджетных учреждений, которой предусматривалось
улучшение методологии составления
сводной отчетности. Эта инструкция
действовала до 1932 года.
В 1932 году Народный
Комиссариат финансов СССР издал
новую инструкцию по бухгалтерскому
учету в бюджетных учреждениях.
Этой инструкцией была предусмотрена
унификация учета и отчетности
в бюджетных учреждениях, установлена
единая номенклатура и корреспонденция
счетов, введены единые учетные
регистры и формы отчетности.
Учет в бюджетных учреждениях
при двойной системе должен
был вестись на основе метода
«копиручета». Для синтетического
учета стали применять контрольные
ведомости вместо главной книги,
для аналитического учета –
вспомогательные книги или карточки.
Новые инструкции по
бухгалтерскому учету в бюджетных
учреждениях, ведущих учет по
простой и двойной системам, были
изданы Народным Комиссариатом
финансов в 1936 году. В инструкции
по двойной системе был предусмотрен
раздельный учет операций по
исполнению сметы расходов учреждения
по бюджету и внебюджетным
средствам, а также операций
по капитальным вложениям и
операциям подсобных хозяйств, находящихся
на хозрасчете. Таким образом,
для бюджетных учреждений было
установлено три плана счетов.
Однако установленный
порядок учета применялся не
во всех бюджетных учреждениях.
Так, бюджетные учреждения Народного
Комиссариата здравоохранения РСФСР
и научно-исследовательские институты,
входившие в систему Наркомтяжпрома,
Наркомлегпрома, Наркомлеса, Наркомпищепрома,
Наркомзема, Наркомсовхозов имели
особые планы счетов.
Таким образом, в
этот период еще не было
единых правил бюджетного учета
и единого плана счетов бюджетного
учета.
Второй период охватывает
1939-1955 годы. В этот период завершается
создание единой системы бухгалтерского
учета исполнения бюджета в финансовых
органах и единой системы бухгалтерского
учета в бюджетных учреждениях.
В ноябре 1938 года Наркомфин
СССР издал новую инструкцию
по бухгалтерскому учету исполнения
Государственного бюджета СССР
в финансовых органах. Для всех
финансовых органов вводятся
единые правила учета исполнения
бюджета и единый план счетов.
Во всех финансовых органах
стала применяться мемориально-ордерная
форма учета, сокращено количество
бухгалтерских регистров, установлен
перечень первичных документов
для учета операций по исполнению
бюджета. Систематизация синтетического
и аналитического учета доходов,
денежных средств бюджета, открытых
кредитов, расходов, ссуд, фондов и
резервов способствовала улучшению
составления сводной отчетности
об исполнении бюджета.
В пятидесятые годы
были изданы отдельные инструкции
для учета исполнения местных
бюджетов, республиканских бюджетов
союзных республик и союзного
бюджета.
Для бюджетных учреждений
в 1938 году Народный Комиссариат
финансов СССР разрабатывает
и издает новую инструкцию, устанавливающую
для текущего бухгалтерского
учета два плана счетов вместо
трех, ранее применявшихся: один
для учета операций по исполнению
сметы расходов по бюджету,
другой для учета операций
по внебюджетным средствам и
неуставным подсобным хозяйствам.
Бюджетные учреждения стали составлять
два бухгалтерских баланса. Этой
же инструкцией был установлен
перечень учреждений, которым разрешалось
вести учет по двойной системе:
наркоматам СССР, союзных и автономных
республик, отделам краевых и
областных исполкомов Советов
депутатов трудящихся, научно-исследовательским
институтам, высшим учебным заведениям
и другим крупным учреждениям.
Третий период – это
период важных изменений в бюджетном
процессе и период централизации
учета в бюджетных учреждениях.
Он начинается с 1956 года.
Бюджетный процесс
в этот период осуществлялся
в соответствии с Законом СССР
от 30 октября 1959 г. «О бюджетных
правах Союза ССР и союзных
республик» и Законом РСФСР
от 16 декабря 1961 г. «О бюджетных
правах Российской Советской
Федеративной Социалистической
Республики, автономных советских
социалистических республика и
местных советов народных депутатов
РСФСР».
В этот период совершенствуется
порядок учета исполнения бюджетов.
Неоднократно переиздаются инструкции
по учету исполнения местных
бюджетов, учету исполнения республиканских
бюджетов и учету исполнения
союзного бюджета. Изменяется
порядок учета финансирования
по республиканским бюджетам
автономных республик и местным
бюджетам, учет взаимных расчетов
между бюджетами, учет целевого
бюджетного резерва, совершенствуются
учетные регистры и первичные
учетные документы, техника ведения
учета.
Значительные изменения
происходят в бухгалтерском учете
бюджетных учреждений. Был установлен
типовой план счетов бухгалтерского
учета для всех бюджетных учреждений,
ведущих учет по двойной системе.
Все бюджетные учреждения стали
составлять один баланс по
бюджетной и внебюджетной деятельности.
С 1956 года начало
действовать изданное в 1955 году
Министерством финансов СССР
Положение о бухгалтерских отчетах
и балансах учреждений и организаций,
состоящих на Государственном
бюджете СССР. Положение регламентировало
вопросы организации бухгалтерского
учета и отчетности, устанавливало
перечень организаций, которые
должны были вести учет по
двойной и простой системам, определяло
обязанности главных распорядителей
в отношении подведомственных
учреждений, устанавливало порядок
и сроки представления, рассмотрения
и утверждения бухгалтерских
отчетов и балансов, устанавливало
правила составления балансов
и порядок оценки их статей,
рассматривало вопросы инвентаризации
материальных ценностей, денежных
средств и расчетов.
В 1958 году Министерством
финансов СССР издаются Методические
указания по бухгалтерскому учету
в централизованных бухгалтериях
бюджетных учреждений. В Методических
указаниях был определен порядок
организации централизованных бухгалтерий
и порядок ведения бухгалтерского
учета в них, установлены номенклатура
счетов для централизованных
бухгалтерий, учетные регистры
и порядок записи в них хозяйственных
операций, порядок составления и
представления отчетов. Учет в
централизованных бухгалтериях
был ориентирован на применение
средств механизации учета.
До конца советского
периода продолжалось совершенствование
бюджетного учета. Вносились изменения
в учетные регистры, в организацию
синтетического и аналитического
учета. Как и в других сферах
народного хозяйства основным
направлением совершенствования
бюджетного учета было развитие
его машиноориентированной формы.
В конце советского
периода были утверждены две
важные инструкции по бухгалтерскому
учету в бюджетных учреждениях.
Это Инструкция по бухгалтерскому
учету (по двойной системе)
в учреждениях и организациях,
состоящих на Государственном
бюджете СССР, утвержденная приказом
Министерства финансов СССР от
27 декабря 1973 года № 323 (далее
- Инструкция от 27 декабря 1973 года
№ 323) и Инструкция по бухгалтерскому
учету в учреждениях и организациях,
состоящих на государственном
бюджете СССР, утвержденная приказом
Министерства финансов СССР от
10 марта 1987 № 61 (далее - Инструкция
от 10 марта 1987 № 61).
Инструкция от 27 декабря
1973 года № 323 закрепляла в качестве
основной формы счетоводства
для бюджетных учреждений мемориально-ордерную
форму. Инструкция от 10 марта 1987
№ 61 развивала мемориально-ордерную
форму бюджетного учета. Она
включала новый план счетов
бухгалтерского учета исполнения
смет расходов учреждений и
исполнения сельских, поселковых
и городских (городов районного
подчинения) бюджетов, регламентировала
порядок учета операций по
исполнению смет расходов бюджетных
и внебюджетных средств. В качестве
приложений содержала указания
о порядке учета операций по
централизованному снабжению материальными
ценностями учреждений, формы регистров
– мемориальных ордеров (накопительных
ведомостей), указания о порядке
применения в целях учета бюджетной
классификации расходов и корреспонденцию
субсчетов по основным бухгалтерским
операциям.
Интересно, что в
Республике Беларусь Инструкция
от 10 марта 1987 № 61 в настоящее
время еще частично применяется.
Постановлением Минфина Республики
Беларусь от 8 февраля 2005 г. №
15 была утверждена Инструкция
о порядке организации бухгалтерского
учета организациями, финансируемыми
из бюджета, и централизованными
бухгалтериями, обслуживающими бюджетные
организации, заменяющая только
соответствующие разделы Инструкции
от 10 марта 1987 № 61.
1.3. Бюджетный учет
в современных условиях.
Осуществляемый в России
переход от административно –
хозяйственной системы в рыночной
экономике потребовал коренного
изменения всего хозяйственного
законодательства Российской Федерации,
налогового - в первую очередь. В
прежней системе в бюджет изымался
практически весь доход предприятий,
оставалась лишь небольшая часть
для целей материального стимулирования
работников и на научно-техническое
развитие.
В настоящее время
с развитием рыночной экономики
во все сферы хозяйственной
деятельности проникают новые
экономические отношения, коренным
образом изменяется налоговая
система, а вместе с тем законы,
положения, нормативные акты. Создаются
акционерные, арендные и совместные
предприятия с участием юридических
и физических лиц. Происходят
заметные изменения в составе
средств и источников финансирования
предприятий.
Бухгалтерам в процессе
работы приходится применять
новые методики, позволяющие отражать
введение в хозяйственный оборот
особых видов имущества и взаимоотношений
участников. За последнее время
в связи с принятием новых
нормативных документов произошли
существенные изменения в методике
учета основных средств, производственных
запасов, себестоимости продукции,
капитальных вложений, финансовых
результатов; претерпели изменения
порядок формирования и учет
уставного капитала и других
фондов предприятия, распределение
прибыли, погашения убытков, правила
финансирования и кредитования.
Но, несмотря на все
трудности ведения учета на
предприятиях, на постоянно меняющееся
законодательство и налоги бухгалтерский
учет обязаны вести все организации,
находящиеся на территории Российской
Федерации.
Бухгалтерский учет
в бюджетных организациях имеет
свои специфические особенности,
обусловленные законодательством
о бюджетном устройстве и бюджетном
процессе, инструкцией по бухгалтерскому
учету в учреждениях и организациях,
состоящих на бюджете, утвержденной
приказом Минфина РФ от 3 ноября
1993г №122, другими нормативными
документами по учету и отчетности
в бюджетных организациях, отраслевой
их спецификой. К этим особенностям
нужно отнести: