Исследование организации и методики анализа исполнения сметы расходов (на примере «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова»)

2011 год отличался от 2010 года напротив – увеличением  количества расходуемых средств  на обслуживание койки. Отклонение  составило 3 843 100 руб. и мело место быть по причине фактического перерасхода сметных назначений по подстатьям приобретение предметов снабжения и расходных материалов и прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг. Проверив это отклонение на обоснованность, получаем сумму 3 197 459 200 руб. (3 843 100 руб.*832), реальная сумма равна 3 197 457 800 руб. Вывод – отклонение было практически полностью обоснованно.

Таким образом, можно отметить, что в учреждении здравоохранения «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова» в процессе анализа исполнения бюджетной сметы не было выявлено нарушений и отклонений от соблюдения целевого использования бюджетных ассигнований. Однако отмечено достаточное количество отклонений кассовых и фактических расходов от сметных назначений, которые по результатам проведенного анализа оказались почти полностью оправданными в сложившихся экономических условиях.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Бюджетная смета для бюджетных организаций является документом первостепенной важности. Наличие этого документа главным образом отличает бюджетные организации от коммерческих. Исполнение и строгое следование объему расходов, указанных в смете – одна из важнейших задач бухгалтера бюджетной организации.

Необходимость обеспечения эффективного управления деятельностью бюджетных организаций и рациональное использование средств, выделяемых на их содержание из государственного бюджета и получаемых из внебюджетных источников (от осуществления предпринимательской деятельности), вызывают потребность в более жестком контроле расходования бюджетных ассигнований. Но при этом необходимо планировать бюджет таким образом, чтобы иметь возможность повышать эффективность работы бюджетной организации не расходуя лишние средства.

Основными статьями расходов учреждения здравоохранения «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова» являются «Заработная плата рабочих и служащих», «Начисления на заработную плату», «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», «Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг». Поэтому недофинансирование по этим статьям расходов может привести к ухудшению деятельности учреждения. В процессе анализа выявлено незначительное недофинансирование по данным статьям из-за отсутствия средств в бюджете.

В целом по учреждению здравоохранения «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова» уровень фактических расходов на текущее содержание не соответствовал сметным назначениям и наблюдалось постоянное превышение или недоиспользование бюджетных средств. Повысился уровень расходов по следующим статьям: «Заработная плата рабочих и служащих», « Начисления на заработную плату», а также «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов». Причиной превышения расходов над сметными назначениями является увеличение темпов инфляции сверх запланированных, что повлекло за собой повышение цен не только на товары медицинского назначения, но и на товары повседневного спроса, что, в свою очередь, оказало влияние на рост заработной платы работников.

Кассовый расход в целом не превышает фактический. По одним статьям фактические расходы превышают кассовые, по другим наоборот. По таким статьям, как « Заработная плата рабочих и служащих», «Начисления на заработную плату», «Командировки и служебные разъезды», «Прочие текущие расходы на закупку товаров» кассовые расходы меньше фактических. Это означает, что движение средств на текущем счете больницы и списание расходов происходили не одновременно.

Таким образом, размер финансирования и расходов должен планироваться с учетом показателей деятельности больницы. Можно предложить, чтобы планирование расходов на заработную плату осуществлялось не только с учетом выполнения плана по доходам бюджета за предыдущий год, но и с учетом запланированных реальных темпов инфляции. Это позволит повысить заинтересованность работников в труде, качество оказываемых услуг.

В ходе работы произведены следующие выводы:

1. Расходы бюджетных организаций группируют в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь, которая обеспечивает республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов; 
2. Расходы бюджетных организаций подразделяют на кассовые и фактические исходя из их двойственного характера;  
3. Основным документом при планировании расходов бюджета (финансовым планом) является бюджетная смета, которая определяет объем, целевое направление и распределение бюджетных средств для выполнения бюджетной организацией своих функций;  
4. Точное исполнение и планирование бюджетное сметы является очень важным в условиях нестабильности национальной экономики и высоких темпов инфляции.

5. В условиях повышенных  темпов инфляции планирование  размеров статей затрат учреждения  не было достаточно обоснованным, так как по многим статьям  наблюдался рост фактических  расходов над кассовыми.

Основной целью данной курсовой работы было изучение методов анализа, принципов функционирования и составления бюджетной сметы. В процессе прохождения практики на предприятии уделялось достаточное внимание изучению данного вопроса. Изучение дополнительного материала оказало положительное воздействие на ориентирование в данной области. 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. Пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; Под общ. Ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. 2-е изд., испр. М.: Новое знание, 2003. 409 с.

2 Балабанов, И.В. Финансы и государство. - Мн.: Экономика, 2007. - 320 с.

3 Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 16 июля 2008 г., № 412-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 29.12.2009г., №73-З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2009. – Дата доступа: 09.10.2011.  
       4 Библиотека электронных ресурсов. Формы автоматизированного бухгалтерского учета. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.reporter.by/partners_news. - Дата доступа: 29.10.2011.

5 Гойлик, Н. Кассовые и фактические расходы: экономический анализ по бюджетной смете / Н.Гойлик // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. – 2010. - №4. – С.42-45

6 Данилов, Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. Сб. задач: Учеб. Пособие. Мн.: БГЭУ, 2002. 153с.

7 Методическое пособие по составлению бюджетной сметы организации здравоохранения, финансируемой за счет средств бюджета: Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 23 февраля 2010 № 19. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2010. – № 19. – 6/20821.

8 Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации: Постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 8 февр. 2005г., №15: в ред. Постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 22.04.2010., №50 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2005. – Дата доступа: 09.10.2011.

9 О бюджетной классификации Республики Беларусь: Постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 31 дек. 2008 г., № 208: в ред. Постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 25.08.2010., №93 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2008. – Дата доступа: 09.10.2011.

10 О порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций: Постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 30 янв. 2009г., №8 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2009. – № 19. – 8/20522.  
       11 О республиканском бюджете на 2011 год: Закон Респ. Беларусь, 15 октября 2010 г. № 176-З.

12 О мерах по реализации закона Республики Беларусь от 15 октября 2010 года «О республиканском бюджете на 2011 год»: Постановление совета министров республики беларусь31 декабря 2010 г. № 1939. // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 15.10.2011.

13 Об утверждении инструкции по составлению сметы расходов больничной организации, финансируемой за счет средств бюджета: Постановление министерства здравоохранения Республики Беларусь от 14 марта 2005 г. № 6. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 25.04.2005, № 61, рег. № 8/12434 от 14.04.2005.

14 Петкевич, Ю. Бюджетная классификация Республики Беларусь и ее применение в бюджетных организациях / Ю. Петкевич // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. – 2009. – № 11. – С. 43–48.  
        15 Петкевич, Ю. Кассовые расходы бюджетных организаций, осуществляемые за счет средств бюджетного финансирования / Ю. Петкевич // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. – 2009. – № 12. – С. 47–56.

16 Приложение № 8 к приказу Министерства финансов Республики Беларусь 27.12.1999 N 378 указания по применению экономической (предметной) классификации расходов республиканского и местных бюджетов Республики Беларусь.

17 Теория финансов: Учеб. пособие / Н.Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др.; Под ред. проф. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 351 с.

18 Чернюк, А. Кассовые и фактические расходы / А. Чернюк // Финансы. Учет. Аудит. – 2008. – № 6. – С. 55–61.

19 Чернюк, А. Учет кассовых расходов за счет средств государственного бюджета / А. Чернюк // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. – 2005. - №1. – С.42-48.

20 Чернюк, А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник / А.А. Чернюк. – 3-е изд., испр. – Минск: Выш. шк., 2008. – 623 с.

21 Чернюк, А.А. Бюджетная классификация Республики Беларусь и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений: Учебное пособие. - Мн.: БГЭУ, 1998. - 15 с.

22 Чернюк, А.А. Заполнение отчетов об исполнении сметы расходов по бюджету.  Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 1, 2008 г.

23 Чернюк, А. Заполнение отчетов об исполнении сметы расходов по бюджету / А. Чернюк // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. – 2008. - №1. – С.61-65.

МИНСК 2013