Исследование организации и методики анализа исполнения сметы расходов (на примере «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова»)

Масштабы деятельности непроизводственной сферы характеризуются рядом показателей, в том числе - объемом государственного финансирования. Давно доказано, что вложения в человеческий капитал являются самыми эффективными: благодаря воздействию на качество человеческого потенциала достигается экономический прогресс, происходит социально-экономическое развитие страны [15, с. 29].

Таблица 1 – распределение расходов Республиканского бюджета на 2011 год.

 

Источник – собственная разработка на основе закона Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 176-З О республиканском бюджете на 2011 год.

Представленная структура бюджета Республики Беларусь позволяет сделать вывод, что основная доля бюджетных ресурсов (чуть менее половины) направлялась на общегосударственные расходы, что могло быть вызвано проведением в 2011 году выборов в Президенты Республики Беларусь и финансированием внешнегосударственного долга. Также высоким был удельный вес расходов на национальную экономику (1/5 общего объема). За счет этих средств производилась поддержка программ по развитию сельского хозяйства (3 293 802 323,0 тысяч рублей) [9, 10]. Остальная часть бюджетных средств расходовалась на социальную политику, правоохранительную деятельность, национальную оборону, образование и здравоохранение, что составило около 30% от общего объема расходов бюджета.

Из вышесказанного следует, что основным назначением государственного бюджета является финансирование социально-экономического развития республики. С его помощью аккумулируются средства, необходимые для поддержания работоспособности непроизводственной сферы страны, что определено Законом о государственном бюджете на 2011 год.

 

 

 

 

1.2 Бюджетная классификация  и ее значение в организации  исполнения сметы расходов

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и содержание отчетности организаций, состоящих на государственном бюджете, оказывает бюджетная классификация [19, с. 3].

Бюджетная классификация Республики Беларусь является систематизированной группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, основанной на их экономической характеристике и обеспечивающей республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов.

     Бюджетная   классификация   предполагает   научно  обоснованную обязательную  группировку  доходов  и расходов  бюджета по однородным признакам,   закодированным   в   определенном   порядке.  Бюджетная классификация   имеет   организующее  и  правовое  значение.  Первое проявляется  в том, что она позволяет единообразно  учитывать доходы и расходы  бюджета;  составлять  отчетность  об использовании бюджета; осуществлять  контроль  и анализ по каждому  виду доходов и расходов; кодировать  показатели бюджетов и отчетов  в связи с необходимостью их  машинной   обработки.   Правовое  значение  бюджетной  классификации  заключается   в   том,    что  все  показатели  доходов  и  расходов, предусмотренные    в   бюджете   и   указанные   в   соответствующих подразделениях   бюджетной   классификации,   являются   финансовыми планами, обязательными для исполнения.

     Она    направлена    на   обеспечение   общереспубликанской   и международной  сопоставимости данных. При ее  разработке использована принятая  Международным  валютным  фондом  статистика государственных финансов.

Доходы  согласно  бюджетной  классификации систематизированы по источникам  доходов  бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам.

Бюджетная классификация включает:

• классификацию доходов;

• классификацию расходов, в том числе функциональную, ведомственную, экономическую и программную классификацию расходов;

• классификацию источников внутреннего финансирования дефицита;

• классификацию источников внешнего финансирования дефицита;

• классификацию видов внутреннего государственного долга Республики Беларусь и долгов органов местного управления и самоуправления;

• классификацию видов внешнего государственного долга Республики Беларусь.

Законы Республики Беларусь, регулирующие отношения, не связанные непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации, не должны содержать изменяющих ее положений.

Бюджетная классификация является единой и применяется при составлении, утверждении и исполнении республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций.

Порядок применения бюджетной классификации устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь [Закон «О бюджетной классификации Республики Беларусь» от 5 мая 1998 г. N 158-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 189-З)].

Вывод: данные аналитического учета кассовых и фактических расходов в разрезе подразделений Бюджетной классификации должны быть сопоставимы с данными утвержденной сметы. Данные аналитического учета утвержденной сметы по каждому параграфу являются основанием для заполнения «Отчета об исполнении сметы расходов» и «Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам». Поэтому от того, насколько правильно и точно в соответствии с Указаниями по применению бюджетной классификации организован аналитический учет кассовых и фактических расходов зависит достоверность отчетности об исполнении смет расходов бюджетных организаций.

Таким образом, можно отметить, что бюджетная классификация оказывает существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и  содержание бухгалтерской отчетности. Она позволяет привести в сопоставимый вид все виды доходов и расходов бюджетных организаций, что значительно облегчает проведение анализа обеспеченности финансовыми средствами организаций, а также контролировать статьи затрат.

Вывод: социальная сфера жизни общества не может с достаточно высокой эффективностью контролироваться коммерческими (производственными) организациями. Поэтому эту роль взяло на себя государство. Оно финансирует расходы организаций, созданных в целях удовлетворения социально-культурных потребностей общества. Для контроля за целевым и экономным расходованием средств была введена в действие на законодательном уровне бюджетная классификация. На сегодняшний день она довольно эффективно выполняет возложенные на нее функции классификации затрат, а также позволяет унифицировать распределение затрат по статьям в разных странах.

                    

1.3 Виды расходов и задачи их анализа

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных организациях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования бюджета в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов.

Расходы бюджетных организаций на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета.

Расходы организаций не всегда совпадают с расходами бюджета. В частности, величина денежных средств, перечисленных поставщикам материалов, характеризует сумму расходов бюджета, но для организации - это изменение состава хозяйственных средств (денежные средства на счете в банке - материалы на складе) без реального расхода средств.

Исходя из двойственного характера расходов бюджетных организаций, они подразделяются на кассовые и фактические расходы.

Кассовый  расход  - это операция по списанию средств со счета в банке

или  со  счета  органа  казначейства  в  оплату обязательств организации,

подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета[17, с. 44].

В организациях, не финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются все выплаты, произведенные с текущих счетов в банке как наличными деньгами, так и путем безналичных перечислений. Возврат денежных средств на счета в банке приводит к восстановлению (уменьшению) кассовых расходов по бюджетному финансированию. К кассовым расходам не относятся операции по получению финансирования и возврату его в соответствующий бюджет; по перечислению средств подведомственным организациям в порядке финансирования; по списанию средств со счета за счет прочих поступлений, кроме бюджетного финансирования.

В организациях, финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа казначейства и с текущих счетов организаций в банке. Возврат денежных средств на счет территориального органа казначейства восстанавливает (уменьшает) кассовые расходы.

Перечисление денежных средств со счета казначейства и зачисление их на текущий счет организации в банке кассовым расходом не является.

Указанные средства учитываются в составе кассовых расходов при списании их со счета в банке (например, при получении наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, авансов на командировки).

Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие на текущий счет организации в банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года. Организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, перечисление производится в течение двух рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца; организациями, финансируемыми из местного бюджета, - в течение трех рабочих дней после их зачисления на счет в банке и обязательно в последний рабочий день месяца.

Наличие остатков бюджетных средств на текущих (бюджетных) счетах распорядителей средств в банках на 1-е число месяца допускается в случае зачисления средств накануне (в последний рабочий день месяца).

Суммы, поступившие на текущий счет в банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета (Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом").

На восстановление бюджетного финансирования прошлых лет и текущего года могут поступать средства непосредственно на счет органа казначейства. В этом случае средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, перечисляются органом казначейства в доход соответствующего бюджета с последующим письменным уведомлением об этом распорядителя средств. Средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования текущего года, отражаются по лицевому счету распорядителя средств и используются им в дальнейшем для оплаты соответствующих расходов.

На текущий счет организации могут поступать средства, не связанные с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, например плата банков за пользование денежными средствами, ошибочно перечисленные поступления и др. Такие средства используются или перечисляются в соответствии с их назначением. Например, плата банков, зачисленная на текущий счет организации за пользование денежными средствами, должна быть перечислена в доход соответствующего бюджета; ошибочно перечисленные поступления должны быть возвращены тем организациям (предприятиям), которые их ошибочно перечислили.При возврате денежных средств организациям, которые их ошибочно перечислили, составляется обратная запись. Правилами организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.10.2001 N 288, предусмотрено, что владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписки со счета письменно сообщить банку о суммах, ошибочно зачисленных на счет или списанных со счета[17, с. 44].

Следовательно, не все средства, поступающие на текущий счет в банке и перечисленные со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию.

В составе кассовых расходов учитываются лишь те расходы, которые произведены за счет бюджетного финансирования текущего года.

В формировании кассовых расходов не участвуют курсовые разницы (Д-т субсч. 140, 230 - К-т субсч. 101 или Д-т субсч. 101 - К-т субсч. 140, 230), определяемые при переоценке валютных средств на счете в банке в связи с изменением курсов Национального банка Республики Беларусь иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Расходование со счета в банке валютных средств, приобретенных организацией за счет бюджетного финансирования, также не учитывается в составе кассовых расходов. В составе кассовых расходов в этом случае отражаются средства в белорусских рублях, направляемые на покупку иностранной валюты[13, с. 50].

Возврат неиспользованных белорусских рублей на счет организации в банке (на счет территориального органа казначейства при казначейской системе финансирования) уменьшает кассовые расходы.

Если организация получила бюджетное финансирование в иностранной валюте, то в этом случае списание (расходование) средств с бюджетного валютного счета и возврат неиспользованных валютных средств на счет в банке учитываются при формировании кассовых расходов по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Отчетность бюджетных организаций о произведенных кассовых расходах, представленная в финансовые органы, используется для организации учета исполнения соответствующего бюджета.

Фактические   расходы   -  это  действительные  затраты  организации,

оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам   кредиторов,   обязательствам   перед  бюджетом,  по  начисленной заработной плате и стипендиям[16, с. 58].                                           

  Эти расходы отражают  фактическое выполнение расходных  норм, утвержденных по смете, и  являются показателями окончательного  исполнения смет расходов в  разрезе подразделений бюджетной  классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов).

Примеры кассовых расходов:

1. Перечислены по назначению  средства с текущего счета  территориального органа казначейства  или с текущего счета организации  в банке:

поставщику за продукты питания; подрядной организации за работы по капитальному ремонту помещения больницы; в бюджет подоходный налог, удержанный из заработной платы; средства, удержанные из заработной платы работников за товары, проданные работникам в кредит; алименты, удержанные из заработной платы по исполнительным листам судебных органов.