Использование операционного анализа для оптимизации затрат

 

Оглавление

Введение3

Глава 1. Приемы и показатели операционного анализа5

Глава 2. Использование операционного анализа для оптимизации затрат 15

Заключение22

Список литературы24

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Среди вопросов, относящихся  к управленческому экономическому анализу, наиболее значительным представляется блок так называемого управленческого  операционного, или производственного, анализа, объектом изучения которого служат взаимосвязи объемов и структуры  производства продукции, затрат и операционной прибыли.

Осуществление любого вида предпринимательской деятельности приводит к возникновению затрат, которые должны покрываться продажами (выручкой). Если сумма выручки оказывается  больше понесенных затрат, то итогом становится так называемая операционная прибыль (финансовый результат от обычной  деятельности).

Операционный анализ позволяет  установить причины формирования полученной операционной прибыли, количественно  оценить воздействие производственных факторов на ее динамику, обосновать ее прогнозное значение с учетом выявленных зависимостей.

Экономическая наука и  практика занимаются изучением затрат одновременно с развитием производства. В настоящее время можно выделить несколько подходов к их изучению. Затраты характеризуют объем  ресурсов в денежном выражении, использованных на производство и сбыт продукции  за определенный период, и трансформируются в системе учетной информации организации в экономический  показатель - себестоимость.

Показатель себестоимости  утратил свое нормативное определение, тем не менее величина себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг имеется в нормативно регулируемом бухгалтерском Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отражает величину производственных затрат предприятия, признанных расходами в данном отчетном периоде, в соответствии с принятой учетной политикой. При формировании показателей себестоимости для  организаций различной отраслевой принадлежности немаловажное значение имеют отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг), которые не имеют нормативного статуса, а являются рекомендациями.

Понятие себестоимости представляет собой, прежде всего категорию управленческого  учета и анализа. В связи с  этим внутренней учетной политикой  каждое предприятие предусматривает  формирование разных ее показателей, которые  могут быть востребованы на определенных уровнях управления.

Актуальность темы: в рамках операционного анализа первичным  выступает показатель объема производства (объема произведенной продукции), так  как от него напрямую зависит величина израсходованных на создание продукции  сырья, материалов, трудо- и энергозатрат и других дополнительных затрат, без  которых создать и реализовать  продукцию невозможно (аренда и содержание производственных помещений, амортизация  основных производственных средств, трудозатраты управленческого и вспомогательного персонала, реклама и транспортировка  продукции и т.д.). Характер зависимости  перечисленных и многих других операционных затрат от изменения объемов и  структуры выпускаемой предприятием продукции и финансовые последствия  этого - вот что является предметом  изучения операционного анализа.

Цель контрольной работы - исследовать приемы использования операционного анализа в оптимизации величины себестоимости продукции, дать рекомендации по совершенствованию приемов операционного анализа в оптимизации величины себестоимости.

Предмет контрольной работы: использование приемов операционного анализа в оптимизации величины себестоимости продукции.

 

 

 

 

Глава 1. Приемы и показатели операционного анализа

Операционный анализ – это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и прибылью при различных уровнях объема производства.

СVР – анализ рассматривает изменение прибыли как функцию от следующих факторов: переменных и постоянных затрат, цены продукции (работ, услуг), объема и ассортимента реализованной продукции [2,155].

СVР – анализ позволяет:

– Определить объем прибыли для заданного объема продаж.

– Спланировать объем реализации продукции, который обеспечит желаемое значение прибыли.

– Определить объем продаж для безубыточной работы предприятия.

– Установить запас финансовой прочности предприятия в его текущем состоянии.

– Оценить, как повлияют на прибыль изменения в цене реализации, переменных затратах, постоянных затратах и объеме производства.

– Установить, до какой степени можно увеличивать/снижать силу операционного рычага, маневрируя переменными и постоянными затратами, и изменять тем самым уровень операционного риска предприятия.

– Определить, как повлияют изменения в ассортименте реализованной продукции (работ, услуг) на потенциальную прибыль, безубыточность и объем целевой выручки.

Классическая модель CVP-анализа достаточно упрощенная, она должна учитывать допущения, которые будут рассмотрены далее. Тем не менее, операционный анализ – не только теоретический метод, но и инструмент, которым предприятия широко пользуются на практике для принятия управленческих решений.

Цель CVP–анализа – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменить объем производства. Эта информация имеет существенное значение для финансового менеджера, поскольку знание указанной зависимости позволяет определить критичные уровни выпуска продукции, например, установить уровень, когда предприятие не имеет прибыли и не несет убытки (находится в точке безубыточности).

Рассмотрим экономическую  модель СVР–анализа, показывающую теоретическую зависимость между совокупными доходами (выручкой), затратами и прибылью, с одной стороны, и объемом производства - с другой.

Маржинальные затраты  характеризуют скорость роста переменных затрат при увеличении объема производства. Согласно экономической теории, прибыль  максимальна в точке, в которой  любое малое приращение объема выпуска  продукции оставляет прибыль  без изменения, т.е. прибыль максимальна, когда маржинальные затраты равны  маржинальной выручке (Marginal sales):

МР = MS - MC = О (1)

где MP - маржинальная прибыль;

MS - маржинальная выручка;

МС - маржинальные затраты.

Для предприятия значение маржинальных затрат - важный индикатор  при выборе наиболее выгодного объема производства. Если прирост выручки  на одну единицу увеличит доход в  большей степени, чем вырастут затраты (MS > МС), то уровень производства, при котором прибыль будет максимальной, еще не достигнут, и предприятию следует расширять производство данного товара. Если же большим оказывается темп роста затрат (МС > MS), то уровень производства выше оптимального и расширение производства нежелательно, так как с выпуском каждой новой единицы товара темп роста дохода снижается, что может снизить валовую прибыль. Таким образом, пока маржинальные затраты падают, нужно увеличивать объем производства, когда они начинают расти - увеличение объема производства невыгодно.

Гаврилова А.Н. выделяет следующие  основные показатели операционного анализа [7,45]:

 –точка безубыточности (порог рентабельности) - критический объем (шт. натуральные единицы, порог рентабельности (руб., ассортимент);

– определение целевого объема продаж;

– запас финансовой прочности (руб., %);

– анализ ассортиментной политики;

– операционный рычаг.

Рассмотрим подробнее  каждый элемент.

1) Точка безубыточности (порог  рентабельности).

С точки зрения экономической  теории безубыточность есть нормальное состояние фирмы на современном  конкурентном рынке, находящемся в  состоянии долгосрочного равновесия. При этом мы принимаем в рассмотрение экономическую прибыль, то есть, то определение прибыли, при котором  в расходы фирмы включается среднерыночная ставка дохода на инвестированный капитал, а также нормальный доход предприятия. При таких допущениях определение  безубыточности звучит следующим образом:

Точка безубыточности - это  такой объем продаж продукции  фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все  расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент  на собственный капитал фирмы  и нормальный предпринимательский  доход.

В самом деле, если фирма  имеет бухгалтерскую прибыль, то есть сальдо доходов от продаж и  денежных затрат на производство проданной  продукции положительно, то она может  не достигать точки безубыточности в смысле экономической прибыли. Например, прибыль фирмы может  быть меньше, чем среднерыночный процент  на собственный капитал фирмы. Следовательно, существуют более выгодные способы  использования капитала, которые  позволяют получить более высокую  прибыль. Таким образом, понятие  точки безубыточности является одновременно и неким критерием эффективности  деятельности фирмы. Фирма, не достигающая  точки безубыточности, действует  неэффективно с точки зрения сложившейся  рыночной конъюнктуры. Однако этот факт сам по себе не служит однозначной причиной для прекращения существования фирмы. Для того чтобы ответить на этот вопрос необходимо детально исследовать структуру издержек фирмы.

Для того чтобы фирма функционировала  оптимальным образом необходимо максимизация прибыли фирмы. Процесс  максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности в экономическом смысле. При анализе  процесса максимизации прибыли мы будем  пользоваться следующими основополагающими  понятиями:

Предельный доход – величина, на которую изменится совокупный доход фирмы при увеличении выпуска продукции на одну единицу;

Предельные издержки – величина, на которую изменятся совокупные издержки фирмы при увеличении выпуска продукции на единицу;

Средние полные издержки – доля полных издержек (то есть постоянные издержки + переменные издержки + невозвратные издержки), приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.

Из курса микроэкономики известно, что, начиная с некоторого момента (с некоторого объема выпуска) кривая переменных издержек будет являться возрастающей, а кривая предельного  дохода - убывающей. Для целей максимизации прибыли основным является соотношение  между предельным доходом и предельными  издержками при увеличении выпуска  на одну единицу.

Очевидно, что в случае, когда предельные издержки меньше предельного  дохода, увеличение выпуска повлечет за собой увеличение дохода фирмы; в  случае же когда предельные издержки больше предельного дохода, к увеличению предельного дохода фирмы приведет уменьшение выпуска продукции. Теперь мы можем сформулировать критерии точки, в которой достигается максимальная прибыль: максимальная прибыль фирмы  достигается при таком объеме производства, при котором предельный доход равен предельным издержкам [36].

Для определения того, достигается  в оптимальной точке прибыль  или убыток, нам необходимо рассмотреть  соотношение между ценой на продукцию  фирмы и средними полными издержками.

В данном случае равенство  предельного дохода и предельных издержек достигается в той точке, в которой цена реализации данного  количества продукции выше средних  полных издержек. Следовательно, в данном случае предприятие максимизирует  свою экономическую прибыль.

Следовательно, точка безубыточности - это выручка от реализации, покрывающая  сумму постоянных и переменных затрат при заданных объеме производства и  коэффициенте использования производственных мощностей, а прибыль при этом равна нулю.

Остановимся подробнее на аналитическом методе определения  точки безубыточности. Введем важные определения.

Маржинальная прибыль  на единицу продукции (MP на единицу) - это превышение продажной цены за единицу продукции (р) над переменными затратами на единицу продукции (v):

MP на единицу = р - v (2)

Коэффициент маржинальной прибыли (коэффициент MP) - это отношение маржинальной прибыли к объему продаж в процентах:

Коэффициент (3)

Коэффициент маржинальной прибыли  также может быть рассчитан другим способом с использованием данных, характеризующих единицу продукции:

Коэффициент (4)

Коэффициент v/p - это доля переменных затрат в выручке. Если переменные затраты составляют 20% цены, коэффициент маржинальной прибыли равен 80%.

Точку безубыточности (break-even point, ВЕР) можно рассчитать как в стоимостном выражении (руб), так и в натуральном выражении (шт):