Использование маржинального дохода в процессе принятия управленческих решений

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………..2 стр.

Глава 1 Маржинальный доход  как элемент управления……….4 стр.

1.1.Маржинальный доход  как важнейший фактор в деятельности  предприятия………………………………………………………. 4 стр.

1.2.Маржинальный доход  и ставка покрытия …………………..5 стр.

1.3.Классификация затрат  предприятия,  включаемых в себестоимость  продукции………………………………………………………….10 стр.

Глава 2 Методологические основы расчета 

маржинального дохода……………………………………………..13 стр.

2.1 Понятие маржинальной  прибыли методика ее расчета………13 стр.

   2.1.1 Анализ безубыточности  предприятия……………………..16 стр.

   2.1.2 Факторный  анализ критического объема 

продаж продукции…………………………………………………..20 стр.

  2.1.3 Определение критической  суммы постоянных затрат, переменных  расходов на единицу продукции и критического уровня цены реализации……………………………………………………21 стр.

2.2. Маржинальный доход  в РФ и методика западной  системы ..23 стр.

Глава 3 Порядок формирования маржинального дохода на счетах управленческого  учета ……………………………………………26 стр.

3.1 Маржа безопастности………………………………………….26 стр.

3.2 Операционный рычаг…………………………………………..27 стр.

Заключение…………………………………………………………31 стр.

Список использованной литературы……………………………..34 стр.

 

 

 

 

 

 

Введение

Представленная работа посвящена теме маржинальный доход  методика его расчета и формирования на счетах управленческого учета. Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Отчасти это обусловлено, с одной стороны, большим интересом к теме принятия управленческих решений на основе маржинального анализа в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Теоретическое значение изучения проблемы маржинального дохода  заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин. При этом объектом данного исследования является анализ методики расчета маржинального анализа, а предметом данного исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования. Основной целью данной курсовой работы является рассмотрение основных методик расчета маржинального дохода  и формирования на счетах управленческого учета.

При исследовании данной тематики были поставлены и решены следующие задачи: изучение теоретических аспектов маржинального дохода; 
изучение актуальности рассматриваемой проблематики в современных условиях; обозначение тенденции развития рассматриваемого направления научной мысли.

Источниками информации для написания работы по теме

« Маржинальный доход  методика его расчета  и формирование на счетах управленческого учета» послужили: базовая учебная литература; фундаментальные  теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области; результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов; статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике принятия управленческих решений на основе маржинального анализа; справочная литература и прочие актуальные источники информации, сведения о которых более детально изложены в списке литературы данной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Маржинальный доход как элемент управления.

 

1.1 Маржинальный  доход как важнейший фактор в деятельности предприятия.

В процессе анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятия наряду с  применением показателей прибыли  и рентабельности применяется показатель маржинального дохода, расчет которого лежит в основе исследования взаимосвязи себестоимости, объема производства и прибыли.

Применение маржинального  дохода дополнительно к показателю прибыли позволяет более точно  оценить доходность отдельных хозяйственных  операций и устранить неопределенность в ее оценке при обосновании оперативных и прогнозных управленческих решений. Рассматривая маржинальный доход как промежуточный финансовый результат, его можно оценивать на основе сопоставления выручки и прямых затрат, что позволяет избежать распределения косвенных затрат и искажения величины экономического эффекта от отдельных хозяйственных операций¹.

Расчет показателя маржинального  дохода имеет бесспорную практическую значимость, однако, его применение затруднено тем, что имеют место  различные трактовки понятия  маржинального дохода.

В классическом понимании маржинальная прибыль это разница между ценой продажи и затратами. Соответственно успешнее мы максимизируем эту разницу тем прибыль больше.  
      Данное понятие больше относится к торговым или производственным предприятиям. Однако внешнее сходство слов Мажа и Мажинальная прибыль частенько заставляет заблуждаться и финансистов на счет полезности их использования.²

В экономических словарях и в учебных пособиях по экономической  теории под маржинальным (предельным) доходом понимается «...изменение общего дохода (выручки), возникшее в результате продажи дополнительной единицы произведенной продукции» Другие авторы понимают под маржинальным доходом экономический эффект, рассчитанный на основе сравнения выручки и затрат. Так, Ковалев В. В., Бланк И. А., Энтони Р., Рис Дж. понимают под маржинальным доходом разность между выручкой и переменными затратами. Существуют и другие трактовки понятия маржинального дохода, однако, общим признаком  понятия маржинального дохода является сопоставление выручки с неполной себестоимостью.

Понятие предельной маржи  ученые трактуют как собой разность предельного дохода и предельных затрат. Величина предельной маржи  не должна быть отрицательной. Превышение предельного дохода над предельными  затратами является необходимым условием обоснования решений о производстве дополнительного количества продукции³.

В целом, расчет маржинального  дохода и предельной маржи позволяет  определить, какой производственный процесс является наиболее экономически предпочтительным.

    

 

1.2 Маржинальный доход и ставка покрытия.

 
       Все затраты  в зависимости от возможности  отнесения на конкретные изделия,  виды работ и услуг могут  быть подразделены на прямые  и косвенные. Прямые расходы  включают в себестоимость разновидностей  продукции непосредственно, косвенные — распределяют пропорционально условным базам. 
        Любое распределение связано с усредненностью расчетов, необходимостью округления полученных данных, риском ошибки в выборе базы распределения. Поскольку уровень косвенных расходов в условиях научно-технического прогресса увеличивается быстрее прямых затрат, неточности распределения имеют тенденцию к увеличению, цена ошибок возрастает. 
      В этой связи уже в 30-е годы прошлого столетия специалисты предложили при сопоставлении себестоимости реализованной продукции и выручки принимать во внимание только прямые затраты, а косвенные расходы учитывать единым блоком и относить на себестоимость продаж или на финансовые результаты  деятельности компании. 
       В составе косвенных расходов преобладают постоянные затраты предприятия. Именно они не позволяют большую часть косвенных издержек относить на конкретные виды продукции, работ, услуг прямо. Вместе с тем в составе косвенных расходов есть частично переменные, прогрессирующие и дегрессирующие затраты. Эту часть обычно выделяют из общей суммы расходов по обслуживанию производства, управлению и сбыту с помощью вариаторов   и относят к переменным затратам. 
       Совершенствование методов разделения затрат на постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их формирования и центрам ответственности, более дифференцированный учет особенностей хозяйствования и принятия решений по управлению в современных рыночных условиях позволили предложить новый подход к исчислению финансовых результатов деятельности предприятий и их подразделений. Он основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов. Результат этого сопоставления получил название маржинальный доход (прибыль). В действующей практике он исчисляется в виде разности между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай — прямыми) расходами. Маржинальная прибыль (доход) должна покрыть постоянные (главным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия⁴.

Пример № 1

Имеются следующие  данные по предприятию, руб.:

1. Выручка от реализации  продукции, работ, услуг                                                                   (без НДС и акцизов) 100000 
2. Переменные расходы изготовления и сбыта 60000 
3. Маржинальный доход  (сумма покрытия)    составляет  40000                                                          4. Постоянные (накладные) расходы 30000 
5. Прибыль от реализации  10000 
 
Маржинальный доход можно рассчитать как итог суммы прибыли от продаж и постоянных расходов: 10 000 + 30 000 = 40 000 (руб.), а величина постоянных (накладных) расходов представляет собой разницу между маржинальным доходом и прибылью от реализации: 40 000-10 000 = 30 000 (руб.). 
       Маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции определяется путем вычитания из цены продажи переменных (как частный случай — прямых) затрат на ее изготовление или добычу. В качестве синонима названия этого показателя используют    понятие ставки покрытия. 
        Исчисление сумм покрытий предоставляет менеджеру важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности производства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производственных участков, С помощью исчисления сумм покрытий могут, к примеру, быть выявлены влияния хозяйственных решений и рекомендаций на объем продаж для целей планирования и контроля. Это имеет особо важное значение при решении вопросов о производстве новых товаров, исключении тех или иных продуктов из ассортимента, а также вопросов о необходимости сокращения либо расширения отдельных производственных участков. 
        Исходя из основной задачи исчисления сумм покрытий — возможно более точного расчета распределения по функциональным группам и учета всех возникших на предприятии издержек — было предложено несколько различных вариаций системы исчисления совокупного маржинального дохода. Прежде всего, нужно различать исчисление сумм покрытий на основе предельных заданных издержек и на базе относительных единичных затрат.

В первом случае исчисление сумм покрытий по отдельным видам  продукции происходит путем нахождения разницы между выручкой от реализации и суммой переменных расходов, возникших в ходе процессов производства и сбыта данного вида продукции. Калькуляционный финансовый результат (d) для предприятия, производящего только один вид продукции, будет равен:

D

=

где p — цена за ед., руб.; rv — сумма переменных издержек на единицу продукции, руб.; X— объем реализованной продукции, ед.; Rfix — совокупные постоянные расходы предприятия, руб. 
 
Калькуляционный финансовый результат (D) для предприятия, производящего j видов продукции (j= 1,..., п), будет равен:

 
d = (p-rv) * X-Rfix

 

Найденные значения сумм покрытий для  каждого конкретного вида продукции  весьма важны для управляющего. Если сумма покрытия отрицательна, это  свидетельствует о том, что выручка  от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то управляющему следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой предприятием продукции⁵. 
          На практике производят более глубокую детализацию переменных расходов предприятия, их подразделение на группы переменных производственных, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих специфических расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления сумм покрытий нескольких видов, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата Целесообразным является также анализ укрупненных значений сумм покрытия по производственным и коммерческим подразделениям предприятия. 
        Для того чтобы определить прибыль по каждому конкретному виду продукции при маржинальной системе калькулирования, необходимо: 
• отнести прямые затраты каждого места их формирования на. изделия, работы и услуги, производимые в этом подразделении предприятия; 
• отделить переменную часть накладных расходов от их постоянной величины методами, рассмотренными нами ранее; 
• для конечных мест затрат из выручки от продаж каждого вида продукции и услуг вычесть совокупные прямые расходы, тем самым определить ставку покрытия или маржинальную прибыль на единицу продукции. 
Чтобы определить финансовый результат производственной деятельности в целом по предприятию, необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного результата общую часть косвенных  издержек.

 
1.3 . Классификация затрат предприятия, включаемых в себестоимость продукции.

Затраты предприятия, включаемые в себестоимость продукции, можно  подразделить на две части: постоянную и переменную. Такое деление определяется характером изменения затрат при  изменении объема производства.

К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства продукции. В основном это затраты на сырье, материалы, топливо и электроэнергию на технологические цели сдельная заработная плата производственных рабочих с соответствующими отчислениями во внебюджетные государственные фонды. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных переменных затрат последние подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально изменению объема производства продукции.