Инвентаризация кредиторской задолженности

Также кредиторская задолженность классифицируются еще по ряду признаков:

- времени возврата;

- степени обеспечения  долговых обязательств;

- возможности взыскания.

 

Кредиторская задолженность  классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств.

 Виды кредиторской  задолженности представлены на  рисунке 1

Рисунок 1- Виды кредиторской задолженности

 

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков. Согласно ПБУ 15/01(ред. от 27.11.2008) «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - задолженность с истекшим сроком погашения. Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.

С точки зрения причин задержки возврата просроченная задолженность  делится на:

- спорную, по которой  дела переданы в суд или  арбитраж;

- задолженность по  претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути);

- задолженность по  недостачам, растратам и хищениям.

 

 

1.3  Бухгалтерский учет результатов инвентаризации кредиторской задолженности

 

На основании ПБУ 10/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 [3] указанный прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срок исковой давности.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению", списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете  составляется проводка, которая представлена в таблице 1

 

Таблица 1- Бухгалтерские проводки

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности	60,66,67,71,76	91-1
Суммы НДС учтенные	19	60,76
Прочие доходы	91-2	19

Суммы НДС, учтенные по кредиту  счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать  стоимости полученных материальных ценностей.

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности осуществляется в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). Для обобщенной характеристики задолженности используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной  характеристики задолженности анализируются  аналитические счета, где кроме  денежного измерителя может присутствовать количественный показатель.

 

Бухгалтерские счета, используемые при расчетах кредиторами, классифицируются по структуре и назначению и информационной связью с балансом.

Операции по учету расчетов за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и другте). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам.

Классификация бухгалтерских счетов расчетов с кредиторами представлена в таблице 2

Таблица 2 - Классификация бухгалтерских счетов расчетов с кредиторами

Номер счета	Наименование счета	Признаки классификации
		Структура и назначение	Информационная связь с балансом
1	2	3	4
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по поставкам, с дебиторами - по авансам выданным	Активно-пассивный
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	Пассивный

 

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по продажам, с дебиторами - по авансам полученным	Активно-пассивный
68	Расчеты по налогам и  сборам	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по оплате налогов, с дебиторами - по авансовым платежам	Активно-пассивный
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	Пассивный
75	Расчеты с учредителями 75-1 Расчеты по вкладам  в уставный капитал         75-2 Расчеты по выплате  доходов	Двойного назначения: 1) в статической концепции - основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами; 2) в динамической концепции  - контрарный, контрпассивный Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	1) Активный         2)Контрпассивный     Пассивный
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	Основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами и кредиторами	Активно-пассивный

Для учета различных расчетных  отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно

Субсчета открываемые  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показаны в таблице 3

 

Таблица 3- Субсчета открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Номер субсчета	Наименование субсчета	Характеристика		По дебиту		По кредиту
1	2	3		4		5
1	«Расчеты по имущественному и личному страхованию»	Отражают расчеты по страхованию имущества и персонала  организации, в котором организация  выступает страхователем.		Перечисленные суммы  страховых платежей страхователям; Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям; сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования  работнику организации.		Начисленные суммы страховых  платежей; Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых  организаций; Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев.

 

 

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	4		5
2	«Расчеты по претензиям»	отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.		Причиненный организации  ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций		Суммы удовлетворенных  претензий и неудовлетворенных  претензий
3	«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Учитывают расчеты по причитающимся  организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества.		Подлежащие получению  доходы		Полученные доходы
4	«Расчеты по депонированным суммам»	Учитывают расчеты с  работниками организации по невыплаченным  в установленный срок суммам из-за неявки получателей.		Выплата депонированных сумм получателю		Депонированные   су

Аналитический учет кредиторской задолженности  ведется по каждому кредитору, в  разрезе договоров, групп услуг, видов валют, подразделений, сотрудников  предприятия, а также обеспечивается возможность отражения в отчетности кредиторской задолженности в разрезе категорий: долгосрочная задолженности (срок оплаты по которой свыше 1 года); краткосрочной задолженности (срок оплаты менее 1 года). По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Порядок проведения  и отражения в учете результатов

инвентаризации  кредиторской задолженности

 

2.1 Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности в организации  

 

Основной задачей проведения инвентаризации кредиторской задолженности является определение ее реальности, причин образования, а также выявление расходов, произведенных в объемах, которые превышают бюджетные назначения, установленные утвержденными сметами расходов.

Для проведения инвентаризации в учреждениях не менее чем за 10 дней до наступления срока инвентаризации издается приказ, подписанный руководителем. Согласно приказу создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель учреждения. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы.

Документы бухгалтерского учета, отражающие расчеты учреждения:

             - с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по обязательствам;

             - с подотчетными лицами;

             - с разными дебиторами и кредиторами;

             - по оплате труда и стипендиям;

             - по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения.

При проведении инвентаризации подвергаются проверке следующие документы:

             - договоры (контракты) на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), заключенные с поставщиками, подрядчиками и заказчиками.

            - акты сверки задолженности по оплате за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в рамках заключенных договоров (контрактов).