Инвентаризация кассы

 

   Дт 19 "НДС по приобретенным  ценностям" - на сумму НДС, указанную  в счете-

фактуре;

   Дт 41 "Товары" - на  стоимость оприходованного товара;

   Кт  60  "Расчёты   с  поставщиками  и  подрядчиками"  -  на  общую  сумму

задолженности поставщику.

   Следует отметить, что, когда в первичных учетных   документах  (приходных

кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах  и  т.д.)  не  выделена  сумма  НДС

отдельной строкой или  не оформлен либо составлен ненадлежащим образом  счет-

фактура, исчисление расчетным  путем  налога  на  добавленную  стоимость  не

производится.  При  этом  стоимость  приобретенных  товаров,  включая   НДС,

приходуется  по  счету  41  "Товары"  с  последующим   списанием   на   счет

реализации. Кроме того, не принимаются в расчет у покупателей  суммы  НДС  по

товарам, приобретенным у  организаций розничной торговли.

   Когда  товар   закупается   у   физических   лиц   (как   индивидуальных

предпринимателей без  образования юридического  лица,  так  и  не  являющихся

ими), НДС по ним не уплачивается,  поэтому  сумма  налога  по  счету  19  не

отражается.  Таким  образом,  при  данных  операциях   предприятие   обязано

уплатить налог на добавленную  стоимость с  полной  суммы  товарооборота  без

предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет.

   Такие  операции  могут  быть  проведены  через   подотчетных   лиц,   что

отражается проводкой:

   Дт 41 "Товары"

   Кт 71 "Расчеты с  подотчетными лицами".

Конечный  финансовый результат деятельности предприятия

— это балансовая прибыль или убыток, которые являются алгебраической суммой результатов  от реализации продукции, работ и  услуг, другой реализации, доходов и  расходов от внереализационных операций и т. п.

Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуют также показатели выручки (валового дохода) от реализации продукции, налога на добавленную стоимость.

Выручка от реализации продукции характеризует завершение производственного цикла на предприятии, возвращение авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начало нового витка  в обращении средств. После вычисления из выручки от реализации продукции  суммы налога на добавленную стоимость  и затрат на производство реализованной  продукции получим чистый результат (прибыль или убыток) от реализации.

Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой  рассчитывают также относительные  показатели эффективности хозяйствования — показатели рентабельности. Отношение  балансовой прибыли к средней  стоимости основных и оборотных  средств определяет общую рентабельность предприятия.

Рентабельность  производства продукции рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции. Рассчитывают также другие показатели рентабельности, изменяя  числитель и знаменатель общей  формулы расчета рентабельности в виде отношения прибыли к  затратам (или ресурсам) или к  разным показателям продукции.

В условиях рыночной экономики основу экономического развития предприятия составляет прибыль. Показатель прибыли стал важным для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия  как самостоятельного товаропроизводителя. Прибыль является основным показателем  эффективности работы предприятия, источником его деятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения возрастающих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются также  обязательства предприятия перед  бюджетом, банками и другими контрагентами. Поэтому при аудите прибыли изучаются  как факторы формирования, так  и распределения ее.

Задачами  аудита финансовых результатов являются: оценка динамики показателей формирования прибыли, обоснованности фактической  величины образования и распределения  прибыли; выявление и влияние  разных факторов на величину прибыли; оценка возможных резервов дальнейшего  роста прибыли на основе оптимизации  объемов производства и затрат.

Состав и виды бухгалтерской отчётности

Состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением общественных и бюджетных, определяется законом о бухгалтерском учете. В нее входят следующие виды бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения, пояснительная записка, а также аудиторское заключение, свидетельствующее о достоверности бухгалтерской отчетности, если организация подпадает под обязательный аудит.

И если для некоммерческих организаций  включение в состав бухгалтерской  отчетности за год отчета о целевом  использовании денежных средств  носит рекомендательный характер, то организации, находящиеся на бюджетном  финансировании, обязаны, помимо прочих видов бухгалтерской отчетности, предоставлять также отчет о  характере использования бюджетных  средств по формам, утвержденным Минфином РФ.

Рассмотрим виды бухгалтерской  отчетности немного подробнее. Бухгалтерский  баланс (форма №1) представляет собой  обобщенное отражение имеющихся  хозяйственных средств предприятия  на определенную дату, сгруппированное  по составу и размещению и по источникам их образования, выраженное в денежном эквиваленте. Бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, разделенной  по вертикали на две части, где  в левой его части отражаются средства по размещению и составу, а  в правой – по источникам их формирования. Соответственно, левая часть бухгалтерского баланса именуется активом, а  правая – пассивом. Каждое отдельное  средство в активе и его источник в пассиве именуется «статьей баланса». Поскольку и в активе и в пассиве баланса отражаются одни и те же средства, то итоговые суммы  статей актива и пассива должны быть равны между собой.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) представляет собой сводную ведомость за отчетный и предыдущий периоды, в которой отражены такие сведения, как: 
- прибыль (убытки) организации от реализации продукции, товаров, услуг; 
- операционные расходы и доходы с выделением процентов к уплате и получению; 
- внереализационные расходы и доходы и чистые прибыли (убытки) за отчетный период. Справочно в отчете отражаются сведения за отчетный и предшествующий ему периоды по дивидендам, приходящимся на одну обычную и привилегированную акцию. При расшифровке отдельных убытков и прибылей отражаются сведения по отдельным видам убытков и прибылей за отчетный и предшествующий отчетному периоды.

Отчет об изменениях капитала (форма  № 3) представлен четырьмя разделами  и справкой. Раздел I «Капитал» содержит сведения об остатках на начало отчетного  периода, поступлениях и расходах в  отчетном периоде, а также остаток  на конец отчетного периода собственных  капиталов организации. Раздел II «Резервы предстоящих расходов» и раздел III «Оценочные резервы» отражают остатки  на начало и конец года, а также  движение в течение года резервов организации. Раздел IV содержит сведения по отчетному и предшествующему  отчетному периодам о размере  капитала на начало отчетного периода, его уменьшении или увеличении и  объеме на конец года. В «Справке»  отражаются сведения о чистых активах  организации на начало и конец  года и о средствах, полученных из бюджета и внебюджетных фондах.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) представлен четырьмя разделами, в которых отражаются сведения по: 
- остаткам денежных средств на начало отчетного периода; 
- поступлений денежных средств в целом, а также отдельно по каждому виду поступлений; 
- направлений денежных средств в целом, а также отдельно по каждому виду направлений; 
- остатку денежных средств на конец отчетного года

Безналичные и наличные расчеты 
Денежные расчеты могут набирать наличной, так и безналичной форме. Безналичным денежным расчетам, как правило, отдают предпочтение. Это объясняется тем, что за использование безналичных расчетов достигают значительной экономии затрат на их осуществление. Широкому применению безналичных расчетов содействуют банковские учреждения, в них также заинтересованное государство - не только с точки зрения экономного расходования средств, но и с точки зрения изучения, регулирования и контроля денежного оборота.  
Сферу наличных и безналичных расчетов разграничены. Наличная форма расчетов применяется при обслуживания населения - выплата заработной платы, материального поощрения, дивидендов, пенсий, денежной помощи. Получая денежные доходы, население тратит их на покупку товаров, продуктов питания, оплачивает услуги и осуществляет другие платежи.  
Безналичные расчеты - это денежные расчеты, осуществляемые при помощи записей на счетах в банках, когда деньги (деньги) списываются со счета плательщика и на счет получателя средств.  
Между наличной и безналичной формами расчетов существует тесная связь. Так, получая выручку за реализованную продукцию в безналичной форме, предприятие должно получить в установленном порядке в банковском учреждении наличные для выплаты заработной платы, покрытия различных затрат, на хозяйственные нужды и т.п. В этом случае деньги, поступившие в безналичной форме, могут быть получены в банке в наличной форме.  
Предприятия торговли, сферы обслуживания населения, реализуя товары, выполняя заказ, предоставляя услуги, получают плату за это, как правило, наличными. Одновременно их расчеты с поставщиками, финансово-кредитными учреждениями, целевыми фондами в основном осуществляются в безналичной форме.  
Развитие рыночных отношений привело к определенным изменениям в бывшей системе денежных расчетов между предприятиями, в частности расширил возможность применения наличной формы.

Типовые изменения баланса под  влиянием хозяйственных операций

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, не должно вызывать затруднений у работников бухгалтерии в установлении корреспонденции  счетов, так как все их можно  объединить или рассортировать в  четыре группы (типа). Первый тип хозяйственных  операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму  хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется. Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет  на командировочные расходы 1200 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Прочие дебиторы» — увеличится. Соответственно эта хозяйственная  операция найдет следующее отражение  на счетах. По счету «Касса» сумма  уменьшится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличится задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь  следующий вид. Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1200 руб. К-т сч. 50 «Касса»  — 1200 руб. К операциям первого типа относятся все операции по использованию  материальных ценностей в процессе производства; по выпуску готовой  продукции из производства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в  кассу наличными с расчетного счета и др. Второй тип хозяйственных  операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Пример. На основании выписки  банка из ссудного счета полученная ссуда направлена на погашение задолженности  поставщикам в сумме 40000 руб. В  балансе по статье «Краткосрочные кредиты  банков» сумма увеличивается, а  по статье «Расчеты с кредиторами  за товары и услуги» — уменьшается. Соответственно счет «Краткосрочные кредиты  банков» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» — уменьшается  — дебетуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий  вид. Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 40000 руб. К-т  сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков»  — 40000 руб. К операциям этого типа относятся все хозяйственные  операции по начислению премии за счет фонда потребления, по удержаниям из заработной платы и др. Третий тип хозяйственных  операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается  на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров  склада оприходованы материалы на сумму 18000 руб. Статьи актива баланса «Производственные  запасы» и пассива баланса  «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» увеличатся. Итог баланса  также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид. Д-т сч. 10 «Материалы» — 18000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18000 руб. К данному типу операций относятся: начисления средств в счет учредительных  взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), нематериальным активам, отчислений на социальное страхование; начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции; получение  кредитов; авансовые поступления  от заказчиков и др. Четвертый тип хозяйственных  операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается  на сумму хозяйственной операции. Пример, На основании платежных  ведомостей и расходного кассового  ордера выдана заработная плата работникам в сумме 700000 руб. Статья актива баланса  «Касса» и статья пассива баланса  «Расчеты с кредиторами по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также  уменьшится на сумму хозяйственной  операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид. Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 700000 руб. К-т сч. 50 «Касса» — 700000 руб. К этому типу относятся  все операции по оплате всех видов  кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее  полученных авансов, реформации баланса  по списанию использованной в течение  года прибыли и др.

 

Право подписи первичных учетных документов

В соответствии с п. 14 Положения  по ведению бухгалтерского учета  перечень лиц, имеющих право подписи  первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. 
 
При этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. 
 
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Документирование хозяйственных  операций

порядок организации учетной работы, предполагающий, что все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

 

Документирование хозяйственных  операций

Начальным этапом бухгалтерского учета  является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления  первичных учетных документов.   Малые предприятия применяют для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные бланки, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Форма такого документа должна быть утверждена в приказе об учетной политике.   Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.   Обязательные реквизиты первичных учетных документов (статья 9 Закона РФ от 21.10.1996 №129-ФЗ):   наименование документа (формы), код формы;   дата составления;   •наименование организации, от имени которой составлен документ;   содержание хозяйственной операции;   •измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);   • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).   В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.   Печатью должны заверяться те документы, для которых это предусмотрено законодательством (например, квитанция к приходному кассовому ордеру), учетной политикой или соглашением сторон.   Внесение исправлений в первичные документы.   Вносить исправления в кассовые и банковские документы нельзя. В другие документы исправления вносят только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. Это означает, что данные лица должны поставить подписи, а также дату внесения исправлений.   Право подписи первичных документов   Руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы.