Инвентаризация кассы

Инвентаризация  кассы

Инвентаризация  кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.  
 
Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.  
 
Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

• при смене кассира
• при выявлении недостач и хищений
• перед составлением годовой отчетности.

В остальных  случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации  в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается  комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). 
 
Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.  
 
По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: 
    Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка 
    Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи 
    Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира

Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные  средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.  
 
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском  учете к основным средствам:

2.1. Понятие основных  средств, их классификация и  оценка

Основные средства – часть имущества (активов) организации.

При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного  времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и  назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие  группы:

·        земельные участки

·        объекты природопользования

·        здания

·        сооружения

·        машины и оборудование

·        транспортные средства

·        производственный и хозяйственный инвентарь

·        рабочий и продуктивный скот

·        многолетние насаждения

·        другие виды основных средств

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое  и предназначенный для выполнения определенной работы. Пример: компьютер, комплект мебели

Существует три вида оценки основных средств:

·        первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию

·        восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки

·        остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или  иного лимита, установленного в учетной  политике исходя из технологических  особенностей, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию.

Виды оценки основных средств. 
  
В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных средств являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. 
  
Полная первоначальная стоимость основных средств предприятия  представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте. Амортизация основных средств также начисляется с полной первоначальной стоимости нормативах, действующих на установленную дату.  
  
Полная восстановительная стоимость средств – это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.  
  
Остаточная экономическая стоимость основных средств представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость основных средств позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.  
  
Балансовая стоимость основных средств – стоимость, по которой, основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, – по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость основных средств  нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки средств совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

Способы начисления амортизации основных средств

Начисление  амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены  к применению. В настоящее время  амортизация объектов основных  средств в России производится  одним  из следующих способов: 
· линейным способом; 
· способом уменьшаемого остатка; 
· способом  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного использования; 
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); 
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока  полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв – первоначальная стоимость объекта;  На - норма амортизационных отчислений. 

Например,   предприятие  купило  компьютер.  Стоимость составила  10 000 руб., срок службы  – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:

Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость  актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем  состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость  данного компьютера означает только то, что предприятие полностью  компенсировало затраты на его приобретение (рис. 5).

 

Линейный  способ целесообразно применять  для тех видов  основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

где  Сост – остаточная стоимость объекта;  к –коэффициент ускорения;        На – норма амортизации для данного объекта.  

Например,  предприятие  купило  станок,  стоимость которого равна  120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким  образом,  годовая  сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8x2). Расчет амортизации представлен в таблице:  

Следует отметить, что при таком способе  первоначальная стоимость никогда  не будет списана. В нашем примере  в последний год начисления амортизации  имеется остаток  12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива (рис. 6). Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

 

При способе  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где  Сперв – первоначальная  стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного  использования 5 лет. Сумма чисел  срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице: 

 

 

  Этот способ  эквивалентен способу уменьшаемого  остатка, но дает возможность  списать всю стоимость объекта  без остатка (рис. 7).  

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

 

 где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный  метод применяется там, где износ  основных средств напрямую связан с  частотой их использования.

Чаще  всего метод списания стоимости  пропорционально объему продукции  используется для расчета амортизации  при добыче природного сырья.

Предположим,   запасы   руды   данного   месторождения  составляют  1 000 000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды – 16 000 000. руб.

Амортизация на единицу продукции  16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.