Инвентаризация имущества

 

 

2.2. Отражение в учете излишков и недостач имущества, выявленных в процессе инвентаризации.

 

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ в следующем порядке:

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по Дебету у  соответствующих счетов с отнесением его на финансовые результаты у организаций  или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации: Дебет сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (5, С.250).

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого  имущества в соответствии с бухгалтерским  законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты. Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов», выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются: излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих  организациях - на увеличение доходов.

Неучтенные объекты  основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве внереализационных доходов проводкой:

Дебет сч. 01 «Основные  средства» Кредит сч. 99 «Прибыли и  убытки».

Пример 1. В конце года организация проводила ежегодную  инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов. Рыночная стоимость данных материалов - 12 000 рублей. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет сч. 10 «Материалы»  Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» - 12 000 руб. - Приняты к учету, выявленные по результатам инвентаризации излишки  строительных материалов. Выявленные излишки собственного товара приходуются  в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

Пример 2. В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35 000 рублей. Выявленные излишки  подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой: Дебет сч. 41 «Товары» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» - 35 000 руб. - Рыночная стоимость излишков включена в состав внереализационных доходов (10, С.288).

Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при инвентаризации, в состав доходов будет включена выручка от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, то есть, по факту, произойдет повторное налогообложение налогом на прибыль тех же доходов.

Хочется отметить, что  излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами  дело обстоит иначе. Порядок отражения  недостач в бухгалтерском учете определен пунктом 3 статьи 12 Закона №129-ФЗ и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В соответствии с этими пунктами, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации (19).

В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств убыль  ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством  порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого  имущества, а также порча сверх  норм естественной убыли относятся  на виновных лиц, в тех случаях, когда  виновные установлены (6, С.310).

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось  недостающее имущество, в бухгалтерском  учете делаются записи по Дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и тому подобное).

Выявленные недостачи  отражаются в бухгалтерском учете  следующим образом:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» Кредит сч. 41 «Товары» - Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит сч. 41 «Товары» - Выявлены недостачи  сверх норм естественной убыли;

Если в результате инвентаризации обнаружена недостача комиссионного товара:

Кредит сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» - Отражена сумма  недостачи;

Дебет сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит сч. 76 - Отражена стоимость недостачи, подлежащая возмещению комитенту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - Сумма недостачи возмещена комитенту;

Списание недостачи  производится следующим образом:

Дебет сч. 73-2 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Сумма недостачи отнесена за счет виновного лица;

Дебет сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - В  отсутствие виновных лиц сумма недостачи  отнесена на внереализационные расходы организации.

Дебет сч. 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» - списание недостачи в пределах норм естественной убыли;

Дебет сч. 73-2 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» Кредит сч. 98-4 «Доходы будущих периодов» - разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и  суммой недостачи на счете 43 «Готовая продукция»;

Дебет сч. 98-4 «Доходы будущих периодов» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» - погашение задолженности;

Дебет сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит сч. 68 - восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости  недостающих активов;

Дебет сч. 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесение суммы налога на добавленную стоимость (НДС) на виновное лицо;

Дебет сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи на финансовые результаты;

Дебет сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», - списание суммы недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению  суда не установлены;

Дебет сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - списание недостачи на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по недостающим  ценностям (16).

 

Заключение.

 

Инвентаризация представляет собой проверку объектов бухгалтерского учета в натуре органолептическим путем, т.е. способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Процесс проведения инвентаризации непрерывный, т. е. начавшуюся инвентаризацию нельзя приостанавливать по производственным и другим причинам. На период инвентаризации все склады должны быть закрыты, а прием и отпуск материальных ценностей, по возможности, прекращен.

Основанием для проведения инвентаризации является paспоряжение руководителя предприятия, в котором указывается время начала инвентаризации и состав комиссии. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения — излишек или недостача.

Заполнение инвентарных  карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов  заводов-изготовителей и др.). Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Контрольные проверки оформляются «Актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей».

Сличительные ведомости  составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения. В них  отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и  данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью.

Инвентаризация преследует ряд задач и целей. Существуют случаи, когда инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке. Как мы видим, роль инвентаризации очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Инвентаризация имеет  большое значение для правильного  определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери.

Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Только благодаря этому  методу бухгалтерского учета можно  установить соответствие между количеством  и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и  имущества в действительности находящимся  на предприятии. 

 

Список используемой литературы.

 

1. Федеральный закон  РФ «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. 129-ФЗ. 
2. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000г.). 
3. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». 
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». 
5. Акулич Ю.И. Бурцева И.Н. Левкович О.А. Бухгалтерский учет. Учебн. Пособие. - Мн.: Дикта, 2011. - 366с. 
6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - Москва: ИКЦ «МарТ», 2012. – 380с. 
7. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - Москва: Юнити - Дана, 2010. – 291с. 
8. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 3 изд. М.: Юнита-Дана, 2009. – 280с. 
9. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета - Москва: ИЦ «Академия», 2010. – 469с. 
10. Гомола А.И. Бухгалтерский учет - Москва: ИЦ «Академия», 2010. – 310с. 
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра-М, 2010. – 320с. 
12. Русалева Л.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Изд. 2-е, допол. и перер. - Ростов: Феникс, 2011. – 237с. 
13. Тишкова Н.С. Бухгалтерский учет: Учебник – М:. Высшая школа, 2010. – 340с. 
14. Гуренков Д.С. Инвентаризация: цели, порядок проведения, документальное отражение, регулирование результатов // Финансовые и бухгалтерские консультации - 2011. - №10. 
15. Дубовская А.И. Инвентаризация. Типичные ошибки при проведении и оформлении инвентаризации // Консультант бухгалтера - 2010. - №4. 
16. Карьеров Л.Ю. Инвентаризация обязательств // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 22. 
17. Крутякова Т.Л. Инвентаризация // Экономика и жизнь. - 2010. - №8. 
18. Луговой А.В. Организация инвентаризации // Бухгалтерский учет -2012. - №1.