Инвентаризация имущества

Пересчет, обмер, взвешивание, оценка всех объектов.

Инвентаризационные описи (подписи членов комиссии и материально  ответственных лиц).

Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными учета по объектам

Акт выявления результатов.

Протокол комиссии (подписи  руководителя и материально ответственных  лиц) – заключение о результатах, которые отражаются в учете.

Пересортица – взаимозачет  недостач ценностей излишками Недостачи  – отнесение в начет виновным или списание на затраты и убытки Излишки – приходуются в доход предприятия или госбюджета.

 

2. Практические аспекты  бухгалтерского учета результатов  инвентаризации.

 

2.1 Результаты инвентаризации  и основы их отражения в  бухгалтерском учете.

 

По объектам основных средств, принадлежащих организации  на праве собственности, проверяется  наличие инвентарных карточек по установленной форме № ОС-6 на каждый отдельный объект основных средств.

Заполнение инвентарных  карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В инвентарных карточках  должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Проверяется правильность формирования инвентарного объекта основных средств.

Инвентарным объектом признается:

- объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных  самостоятельных функций;

- обособленный комплекс  конструктивно сочлененных предметов,  представляющих собой единое  целое и предназначенный для  выполнения определенной работы.

По группе основных средств  «Здания» инвентарными объектами являются:

- каждое отдельно стоящее  здание;

- здания, примыкающие  друг к другу и имеющие общую  стену (при этом каждое представляет  собой самостоятельное конструктивное  целое), считаются отдельными объектами;

- наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное  значение;

- отдельно стоящие здания котельных;

- надворные постройки  (склады, гаражи, ограждения, сараи,  заборы, колодцы и прочее).

В состав основного здания входят:

- помещения, встроенные  в здания, назначение которых  иное, чем основное назначение  здания, предназначенные для магазинов,  столовых, парикмахерских, ателье, пунктов  проката предметов культурно  - бытового назначения и хозяйственного  обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций;

- коммуникации внутри зданий, необходимые  для их эксплуатации: система  отопления, включая котельную  установку для отопления (если  последняя находится в самом  здании); внутренняя сеть водопровода,  газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства обще санитарного назначения; подъемники и лифты;

- фундаменты крупногабаритного  оборудования, сооруженные одновременно  со строительством здания.

По группе основных средств «Сооружения» инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

По группе основных средств «Машины  и оборудование» инвентарными объектами  являются каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

По группе основных средств «Измерительные и регулирующие приборы и устройства»  инвентарными объектами являются приборы  и устройства, имеющие самостоятельное  значение.

По группе основных средств «Вычислительная  техника и оргтехника» инвентарным объектом является каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

По группе основных средств «Транспортные средства» инвентарным объектом является каждый отдельный объектом всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

По группе основных средств «Инструменты»  инвентарным объектом является каждый отдельный инструмент, который не входит в состав станка, аппарата, машины и имеет самостоятельное значение.

По группе основных средств «Инвентарь производственный и хозяйственный» инвентарными объектами считаются  только те предметы, которые имеют  самостоятельное назначение и не являются частью какого-либо другого объекта (столы, прилавки, ковры, бытовые приборы и др.) (18).

Уточняются нормы амортизационных  начислений по каждому объекту основных средств. Амортизация материальных ценностей, учтенных на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Проверяется правильность отражения  в учете объектов основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций. Такие объекты должны отражаться каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

По основным средствам, принятым в  организацию по договору аренды, проверяется:

• наличие договора аренды;

• наличие свидетельства о государственной  регистрации аренды (по договорам, заключенным  на срок более одного года);

• наличие акта приема-передачи;

• разрешение собственника имущества  на субаренду (если это имело место);

• соответствие произведенных капитальных вложений в арендованные основные средства условиям договора аренды (за счет арендатора или арендодателя) (14).

Таким образом, к указанному объекту  должны применяться нормы амортизационных  отчислений, соответствующие нормам, применяемым к арендованному объекту основных средств.

Сведения о фактическом наличии  имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. В инвентаризационной описи отражается расписка материально ответственного лица. Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов, их количество указываются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи  прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей  и общее количество натуральных  показателей, записанных на данной странице, независимо от единицы измерения. Незаполненные  строки прочеркиваются. На последней  странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи последние дают расписку, что ценности проверены и внесены в опись в их присутствии, претензий к комиссии нет и ценности находятся на ответственном хранении материально ответственных лиц.

Выявляются основные средства, не пригодные к дальнейшей эксплуатации и не подлежащие восстановлению. Основные средства заносятся в отдельную инвентаризационную опись по форме ИНВ-1. Составляется акт (произвольная форма), в котором указывается дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодность (порча, полный износ и др.). Акт подписывают все члены комиссии.

Составляются отдельные  описи на основные средства, принятые в аренду и учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Описи составляются в количестве трех экземпляров по каждому арендодателю с указанием срока аренды.

После заполнения описей один экземпляр передается в бухгалтерию  для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» и составления  сличительной ведомости, второй экземпляр  остается у материально ответственного лица, третий экземпляр описи по арендованным объектам основных средств высылают в адрес арендодателя.

На имущество, арендованное или находящееся на ответственном  хранении, составляются отдельные списки.

Контрольные проверки оформляются  «Актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей». В нем указываются:

- где проводилась инвентаризация, дата, состав комиссии;

- должность, фамилия лица, проводящего контрольную проверку;

- результаты проверки (значится по инвентаризационной описи, фактически оказалось при контрольной проверке, результаты) (13, С288).

Акт подписывают лицо, проводившее контрольную проверку, председатель инвентаризационной комиссии, члены комиссии.

Сличительные ведомости  составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью, которая составляется в трех экземплярах. Наименование материальных ценностей  и их количество показываются в описи  по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и количество натуральных показателей, записанных на данной странице.

Исправление ошибок проводится на всех экземплярах описей корректурным способом и подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

При инвентаризации в  случае смены материально-ответственного лица инвентаризационные описи составляются в четырех экземплярах. Лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшие — в их сдаче.

Предварительные результаты инвентаризации комиссия выводит немедленно, материалы инвентаризации передаются руководителю предприятия и главному бухгалтеру в тот же день.

Окончательный результат  инвентаризации оформляется в бухгалтерии  актом результатов проверки ценностей  или сличительной ведомостью.

В акте по каждому виду ценностей (товарам, таре, денежным средствам  в кассе) показывают остатки по учетным данным и фактические, естественную убыль и окончательные результаты инвентаризации — недостачу или излишки. Так как по таре ведется количественно-суммовой учет, результат оформляют в сличительной ведомости по каждому наименованию тары, количеству и сумме. По каждому случаю недостач и излишков материально-ответственные лица должны дать письменные объяснения.

Закон о бухгалтерском  учете предусматривает следующий  порядок регулирования расхождений  фактического наличия ценностей  с данными бухгалтерского учета:

- ценности, оказавшиеся  в излишке, подлежат оприходованию  и занесению на результат хозяйственной  деятельности предприятий с последующим  установлением причин возникновения  излишков и виновных лиц;

- убыль ценностей в  пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения; нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач;

- недостача сверх норм  естественной убыли, а также  порча относятся на виновных  лиц; в случаях, когда виновники  не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты (1).

У предприятия могут  находиться в эксплуатации объекты  основных средств на условиях аренды или долгосрочной аренды. Если основные средства находятся на условиях аренды, то указанные объекты учитывают за балансом предприятия на счете 001 «Арендованные основные средства».

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по учету результатов инвентаризации основных средств (табл. 1) (17).

Таблица 1.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств

№ операции	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Выявлены излишние основные средства:  на первоначальную стоимость объекта   на сумму его износа	01        91-1	91-2              02
2	Выявлена недостача основных средств:  на сумму накопленной амортизации     на остаточную стоимость	02               91-2	01                01
3	Ситуация 1: Отнесено на виновных в размере фактического ущерба (остаточная стоимость недостающего объекта  основных средств)  В дальнейшем по мере возмещения потерь виновными	73          70	94         73
4	Ситуация 2: В случае, если виновное лицо не установлено, потери от недостачи основных средств списываются  на финансовые результаты организации	91	94