Гудвилл: суть явления. Момент возникновения, правила отражения

 

Зарубежные методы учета гудвилла

Для лучшего понимания сути гудвилла полезно рассмотреть методы, принятые за рубежом для отражения организации групп взаимосвязанных компаний.

Согласно Международному стандарту учета "Учет хозяйствующих объединений" (МСУ №22), который был издан в ноябре 93 и пересмотрен в 98 г., существуют два метода отражения операций по приобретению или соединению компаний:

 1. Метод приобретения. Метод, требующий, чтобы активы и обязательства покупаемой фирмы были доведены до их чистой текущей рыночной стоимости путем переоценки на дату совершения операции приобретения. Сумма, которая была выплачена за всю фирму, будет приниматься в образовавшемся объединении за новую учетную базу для оценки основных и некоторых оборотных средств. Согласно п. 41 МСУ №22 любое превышение стоимости, выплаченной приобретающей стороной, над рыночной стоимостью активов и обязательств, контроль над которыми переходит в результате приобретения новым владельцем, должно быть записано как гудвилл и отражено в балансе как актив.

 2. Метод соединения долей. Метод, при котором происходит объединение (соединение) долей, принадлежащих акционерам объединяемых компаний. Основой для оценки активов и обязательств в этом случае, в отличие от первого метода, служит балансовая стоимость активов и пассивов присоединяемой компании. При данном методе учета объединений гудвилл не образуется.

В случае отрицательного гудвилла согласно МСУ №22 разницу между рыночной и покупной стоимостью активов можно рассматривать как доход будущих периодов. Но ее можно и распределять между приобретенными внеоборотными (не денежными) активами, на которые начисляется износ пропорционально их рыночной стоимости. По американским же общепринятым принципам учета ГААП США эта разница сначала обязательно распределяется между внеоборотными активами до их полного обнуления и только затем остаток разницы отражается по статье "Доходы будущих периодов".

Гудвилл в российском учете

Рассмотрим, как отражается гудвилл на счетах бухгалтерского учета в России.

 Прежде всего, следует помнить, что гудвилл, приобретаемый не при покупке, не должен отражаться на счетах объединения (имеется в виду так называемый "наследственный" гудвилл).

 Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация организации. Она определяется в виде разницы между покупной ценой организации (стоимость приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Такое определение значительно отличается от определения в МСУ №22. Подчеркнем, согласно МСУ №22 гудвилл определяется как разница между покупной ценой и рыночной стоимостью активов фирмы, а согласно ПБУ 14/2000 -- между покупной ценой и балансовой стоимостью этих активов. Разница между этими подходами будет детально проанализирована на конкретном примере в следующем выпуске бюллетеня "ДП-Консультант (41/2001).

В соответствии с ПБУ 14/2000 положительный гудвилл должен "рассматриваться как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта" в составе нематериальных активов. В соответствии с новым Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н) для учета гудвилла (по купленным предприятиям) компания может к счету 04 "Нематериальные активы" дополнительно создавать одноименный субсчет. Правда, непонятно, почему ПБУ 14 не предусматривает отдельного отражения данного актива по статье балансового отчета. Наличие отдельного счета "гудвилл" в бухгалтерском балансе предприятия было бы весьма полезно для аналитического учета активов дочерней фирмы, в отношении которой предприятие не является основателем.

Согласно ПБУ 14 отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации высокого качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов". Отсюда следует, что компания должна иметь отдельный субсчет "Отрицательный гудвилл" к счету 98 "Доходы будущих периодов" и показывать его результат по балансу в составе долгосрочных обязательств.15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Гудвилл (Goodwill) – это активы компании, которые не поддаются материальному измерению и определяются добрым именем, деловыми связями, репутацией, известностью фирменного наименования, фирменной марки. Гудвилл возникает, когда предприятие получает стабильные высокие прибыли, превышающие средний уровень в данной отрасли и является денежным выражением ожидаемого роста стоимости компании, которое можно выделить при покупке данной компании.

Если одна компания, приобретая голосующие акции другой компании, заплатит больше или меньше, чем стоимость соответствующей доли чистых активов приобретаемой компании, то образовавшаяся разница трактуется как Деловая репутация илиГудвилл, она может быть как положительной, так и отрицательной. Таким образом, Деловая репутация (Гудвилл) это разница между фактической стоимостью компании, или соответствующей ее доли в капитале, и приобретенной долей в справедливой стоимости ее активов и обязательств по состоянию на дату совершения сделки:

В отношении правил признания и учета Деловой репутации(Гудвилла) между Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета (РСБУ) и Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) имеются существенные различия:

• В бухгалтерском учете понятие Деловой репутации (Гудвилла) организации, способы ее оценки и правила отражения определяются в разделе 8 ПБУ 14/2007 и определяют Деловую репутацию (Гудвилл) как разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

• В свою очередь МСФО признают Деловую репутацию (Гудвилл) как актив, возникающий в результате объединения предприятий путем приобретения организации (отдельного юридического лица), который отражается в сводной (консолидированной) отчетности компании. Иными словами, нормы ПБУ 14/2007 должны применяться к индивидуальной отчетности, а нормы МСФО к консолидированной.

В ПБУ 14/2007 рассматривается как положительная, так и отрицательная Деловая репутация (Гудвилл):

• Положительная Деловая репутация (Гудвилл) организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. Приобретенная Деловая репутация (Гудвилл) организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом;

• Отрицательная Деловая репутация (Гудвилл) организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Другими словами, при отрицательной Деловой репутации (Гудвилл) фактическая стоимость приобретаемой компании или доли в ее капитале ниже справедливой стоимости ее активов и обязательств. Нормы ПБУ 14/2007 в отношении учета отрицательной Деловой репутации (Гудвилл) приближены к МСФО.

 

 

 

1 http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp19111_1.shtml

2 http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp19111_1.shtml

3 http://www.smartcat.ru/Referat/Forex/ktweqramxp/moreAB.shtml

4 Гражданский кодекс Российской Федерации.

5 Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. – М.: Дело, 2000. – 432 с.

6 http://rudocs.exdat.com/docs/index-53314.html

 

7 http://www.smartcat.ru/Referat/Forex/ktweqramxp/moreAB.shtml

 

8 http://www.smartcat.ru/Referat/Forex/ktweqramxp/moreAB.shtml

9 http://bizstore.ru/goodwill.html

10 Литвиненко Михаил Иванович, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового менеджмента ВШФМ АНХ при Правительстве РФ

 

12 Литвиненко Михаил Иванович, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового менеджмента ВШФМ АНХ при Правительстве РФ

 

13 Литвиненко Михаил Иванович, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового менеджмента ВШФМ АНХ при Правительстве РФ

 

14 А.А. Зокин, экономист-международник , журнал «Аудитор» № 7 2002г, 15 сентября 2005

 

15 http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp19111_1.shtml