Гудвилл: суть явления. Момент возникновения, правила отражения

 

 

Содержание

 

Введение……….…………………………………………………………………………3

Раздел I. Гудвилл: суть явления. Момент возникновения, правила отражения……………..5

1. Суть явления гудвилл……………………………………………………………………5
2. Момент возникновения………………………………………………………………...11
3. Амортизация гудвилла…………………………………………………………………14
4. Правила отражения гудвилла………………………………………………………….16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

По словам Алексея Брыжика, кандидата экономических наук, эксперта Аудиторской фирмы "Эрнст энд Янг", российскому бухгалтеру гудвилл пока мало известен. Однако переход на международные стандарты учета не за горами. Руководителям предприятий пора знакомиться с новым подходом к оценке и учету нематериальных средств, который им придется не только освоить, но и эффективно использовать.

В последние годы российские предприятия активно объединяются, образуя группы взаимосвязанных компаний. В результате приобретения головной организацией дочерних подразделений в консолидированной финансовой отчетности возникает проблема оценки и отражения гудвилла. Это нематериальный актив, который широко используется за рубежом при оценке деловой репутации.1

 Как показывает зарубежная практика, цена, уплаченная за приобретаемую фирму, может превышать рыночную оценку всех ее активов. Возникающая разница именуется в зарубежном бухгалтерском учете гудвиллом, или, согласно российской теории, стоимостью "деловой репутации дочерней компании".

По-видимому, целесообразно сохранить английское звучание этого термина по двум причинам:

1. Для гармонизации и интеграции российского учета в мировую систему потребуются унифицированные, понятные как российским, так и зарубежным практикам категории (во избежание двоякого толкования одних и тех же определений).

2. В разные времена множество экономических терминов было заимствовано из различных иностранных языков. Ряд основополагающих понятий - "баланс", "актив", "пассив" - давно и успешно используются в российской практике бухгалтерского учета. Гудвилл вполне может стать таким же удобным, широко используемым термином.

Существует множество мнений в отношении определения гудвилла. Думается, наиболее удачное из них: гудвилл - это оценка всех неосязаемых атрибутов бизнеса, являющихся непосредственными "участниками" его успеха и рождающихся внутри компании за время ее работы. В эту оценку входят и выгодное расположение, и устойчивая репутация, и высокий профессиональный уровень его рабочих, служащих, управленческого аппарата, и хорошо налаженные отношения с властями и кредиторами, поставщиками и потребителями, и т. д. Словом, все то, что называется системой, обеспечивающей уверенную бесперебойную работу, финансовую устойчивость и прибыльность бизнеса.

Следует учесть, что на практике встречаются случаи, когда компания продается за цену ниже рыночной стоимости. Это принято называть отрицательным гудвиллом.2

Объект курсовой работы: гудвилл

Целью данной курсовой работы является закрепление и подготовка к практическому использованию знаний в области бухгалтерского учета гудвилла, а именно сути явления, момента возникновения и правил отражения.

Задачи данной курсовой работы следующие критерии:

- изучить и понять суть гудвилла;

-рассмотреть момент возникновения гудвилла;

- изучить правила отражения явления;

- решить сквозную задачу;

- составить бухгалтерскую финансовую отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел I . Гудвилл: суть явления, момент возникновения, правила отражения.

 

1. Суть явления гудвилл.

 

Широкое распространение в англо-американской финансовой и бухгалтерской литературе категория «гудвилл» получила в конце девятнадцатого века. Особое внимание стало уделяться гудвиллу, когда на практике было отмечено, что повышенный спрос на продукцию компании создается группой факторов, стоимостное выражение которых не подлежит отражению в учете и которые непосредственно ею не контролируются, например, репутация и профессиональные качества ведущих менеджеров, деловые связи, что обуславливает возникновение дополнительных прибылей. 3

Под гудвиллом фирмы понимается стоимость ее деловой репутации.4 Деловая репутация в структуре нематериальных благ выделена согласно ст. 150 Гражданского кодекса РФ. Гудвилл в деловом мире рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы. Одна интерпретация гудвилла – стоимость практически всех элементов нематериальных активов, другая определение гудвилла как величины, на которую стоимость бизнеса превосходит рыночную стоимость его материальных активов и той части нематериальных активов, что отражена в бухгалтерской отчетности (учтена в балансе).

В процессе оценки целесообразно использовать понятие гудвилл во втором значении.

Гудвилл присутствует только при наличии избыточной прибыли и не может быть отделен от действующего предприятия, т. е. не может быть продан отдельно от него.

Гудвилл возникает, когда компания получает стабильные, высокие прибыли, ее доход на активы (или на собственный капитал) выше среднего, в результате чего стоимость бизнеса превосходит стоимость его чистых активов. Гудвилл как экономическая величина принимается на баланс только в момент смены владельца предприятия.5

Классифицировать гудвилл целесообразно по следующим признакам:

1.По видам отношений, объектом которых выступает гудвилл:

· Юридический гудвилл всегда есть преимущество, которое возникает только вследствие ведения бизнеса, а, значит, приобретение гудвилла на рынке невозможно также, как невозможно его отчуждение в пользу стороннего лица, и это преимущество на практике имеет конкретное стоимостное выражение, чем является экстраординарная прибыль.

· Экономический гудвилл выступает в качестве объекта экономических отношений. Совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжить пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят фирме прибыль сверх той, которая требуется для разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая доход на все прочие нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы и отдельно оценены.

2.По возможности отчуждения гудвилла:

· Гудвилл, не отделимый от компании, – это гудвилл компании, который остается неизменным после смены прежней команды административных менеджеров.

 · Гудвилл, не отделимый от индивидуума, представляет собой такой гудвилл, который приобретается компанией только за счет индивидуальных профессиональных и личностных характеристик административного менеджмента и теряется вместе с его сменой.

3. По степени воздействия на финансовый результат деятельности предприятия:

· Положительный гудвилл, приносящий экстраординарные прибыли, полученные от его использования.

 · Отрицательный гудвилл (бэдвилл), влияние которого на финансовый результат негативное, в результате чего стоимость предприятия как единого имущественного комплекса меньше соответствующей стоимости имущества предприятия, уменьшенной на величину его обязательств.

4. По формам проявления в воспроизводственном процессе:

· Созданный гудвилл – это гудвилл, наработанный оцениваемым предприятием, не отражаемый в финансовой отчетности и приводящий к появлению экстраординарных прибылей,

 · Гудвилл бухгалтерский, приобретенный холдинговой компанией в момент осуществления операции по приобретению предприятия вместе с иными его активами.

5. По полноте отражения в финансовой отчетности:

 · рыночный, когда стоимость приобретения гудвилла определяется как разность между ценой сделки приобретения целевой компании и рыночной стоимостью ее скорректированных чистых активов,

· гудвилл нормативный, когда стоимость приобретения гудвилла должна определяться как разность между ценой сделки приобретения целевой компании ибалансовой стоимостью ее скорректированных чистых активов или начальной стоимостью при продаже целевой компании на специализированном аукционе.

6. По степени контроля над приобретенным в ходе объединения предприятий:

· Гудвилл частичный - возникает тогда, когда в результате объединения компаний методом покупки покупателем приобретается менее 100 % чистых скорректированных активов, в результате чего в консолидированной финансовой отчетности покупателя (холдинга) отражается не полная стоимостьгудвилла приобретенной компании. Данная ситуация характерна при приобретении целевой компании холдинговой компанией посредством ценных бумаг.

 · Гудвилл полный возникает в случае установлении полного контроля над всеми активами и обязательствами целевой компании.

7. По уровню проявления в экономической системе:

·Гудвилл предприятия формируется создаваемыми самим предприятием нематериальными индивидуальными преимуществами и влияет на получение предприятием экстраординарных прибылей в рамках соответствующей отрасли национальной экономики.

 · Региональный гудвилл формируется внешними условиями, имеющими нематериальную природу, характерными для данного региона и влияет на получение предприятием экстраординарных прибылей в рамках национальной экономики, ввиду возникновения у предприятий региона, по сравнению с предприятиями иных регионов аналогичных отраслей, неотчуждаемых нематериальных преимуществ.

· Гудвилл национальный обеспечивает формирование экстраординарных прибылей у предприятий национальной экономики, по сравнению с предприятиями аналогичных отраслей иностранных государств. Защита интересов национальных товаропроизводителей независимо от места их расположения есть реализация национального гудвилла.6

 Обобщая приведённую выше классификацию, её можно представить в наглядной схеме (рис.1):

 
Рис.1 Классификация гудвилла как экономической категории

 

Гудвилл выполняет: бенефициарную функцию, обеспечивающую формирование экстраординарных прибылей; распределительную функцию, заключающуюся в распределении между владельцем (продавцом) и инвестором (покупателем) будущих экстраординарных прибылей предприятия при его продаже; акселеративную функцию, способствующую увеличению стоимости предприятия и его акций на величину экстраординарных прибылей, приведенных к моменту оценки; защитную функцию, связанную с тем, что гудвилл препятствует враждебному поглощению предприятия.7

В соответствии с п. 27, п. 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91н, «…деловая репутация организации [гудвилл] может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта… При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации…». Согласно МСФО 3 «Объединение компаний», гудвилл рассматривается как превышение суммы затрат по приобретению целевой компании (инвестиций) над долей инвестора в стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств, а также условных обязательств, для которых выполняются критерии признания, по состоянию на дату совершения операции. Положительная разница признается активом, так как на момент объединения возникает контролируемый покупателем расход, который осуществляется с целью получения будущих экономических выгод.

На практике в процессе осуществления сделки купли-продажи предприятия может возникнуть такая ситуация, когда разница между ценой сделки и суммарной стоимостью чистых активов будет отрицательна. Такая разница в противоположность гудвиллу названа бэдвилл («bad will»). Теоретически появление отрицательного гудвилла может рассматриваться как аномальное явление. Действительно, если стоимость отдельных чистых активов превышает стоимость всего бизнеса, то рациональному владельцу предприятия следует осуществить продажу его активов по отдельности вместо продажи предприятия как единого имущественного комплекса. Продавец получит в этом случае выигрыш в размере бэдвилла. Если же рациональный продавец в неизменных внешних условиях согласен осуществить сделку купли-продажи всей фирмы по цене ниже обоснованной рыночной стоимости чистых активов, то оценка чистых активов была произведена необъективно и некорректно и завышает их реальную стоимость. Следовательно, величина отрицательного гудвилла после осуществления сделки по приобретению предприятия на практике должна пропорционально списываться в уменьшение стоимости активов с одновременным уменьшением величины собственного капитала. Если бэдвилл предприятия превышает суммарную стоимость чистых активов, то после списания их стоимости величина бэдвилла останется положительной. Продавец может согласиться на эту сделку, если ожидает при прочих равных условиях появление в будущем убытков, причем под убытком понимается не только превышение затрат над доходами, но и получение прибыли, норма которой меньше среднеотраслевого значения. Покупатель принимает на себя финансовый и предпринимательский риск, связанный с покрытием потенциальных убытков при прочих равных условиях, а взамен получает контроль над функционирующим предприятием. Таким образом, бэдвилл представляет собой резерв, который создается в момент сделки по приобретению целевой компании и средства которого расходуются в будущем на покрытие убытков при прочих равных условиях по мере их возникновения. Однако если предприятие перестает существовать как отдельный субъект экономических отношений до момента осуществления операции по его приобретению, не происходит его непосредственной интеграции в организационные структуры материнской компании, то вероятность возникновения в текущем периоде существенных убытков резко снижается и накопленный резерв (бэдвилл) не расходуется. По этой причине приобретение предприятия с некоторой величиной бэдвилла рациональным инвестором должно восприниматься в качестве опережающего индикатора, свидетельствующего о необходимости проведения структурных преобразований на приобретаемом предприятии и его эффективной интеграции в структуры холдинговой компании с целью минимизации риска возникновения негативных ситуаций, ведущих к существенным убыткам.8