Годовая бухгалтерская отчётность организации: порядок составления и анализ её основных показателей

- « Непокрытый убыток прошлых  лет»  отражается убыток, который  предприятие

получило в прошлые годы и  до сих пор его не покрыло. Эта  сумма  показывается

в круглых скобках.

- «Непокрытый убыток отчетного  года» эту статью заполняют  предприятия,

которые в 2001 году получили убыток.

Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

- Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных кредитов и

займов, подлежащие погашению в  соответствии с договорами более  чем через 12

месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском  учете суммы кредитов и займов

подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после

отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы

отражаются по соответствующим  статьям в разделе «Краткосрочные

обязательства».

Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению  в течение

12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма  задолженности организации по полученным

кредитам и займам отражается с  учетом причитающихся на конец отчетного

периода к уплате процентов.

- «Кредиторская задолженность»  по статье «Поставщики и подрядчики»

показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие

материальные ценности, выполненные  работы, оказанные организации услуги; по

статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам,

подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их

поставок, работ, услуг векселя; по статье «Задолженность перед персоналом

организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты

труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными

фондами» отражается сумма задолженности  по отчислениям на государственное

социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование

работников организации, а также в фонд занятости; по статье «Задолженность

перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с

бюджетом по налогам, сборам, включая  подоходный налог с работников; по статье

«Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций

авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; по статье «Прочие

кредиторы» показывается задолженность  организации по расчетам, данные о

которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

    

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Форма № 2 состоит из 4 разделов:

-         1 раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности».

-         2 раздел  «Операционные доходы и расходы»;

-         3 раздел  «Внереализационные доходы и  расходы;

-         4 раздел  «Чрезвычайные доходы и расходы»

А также справочные данные и расшифровка  отдельных прибылей и убытков.

Все данные показываются нарастающим  итогом с 1 января по 31 декабря 2001 года

включительно. Показатель, который  нужно вычесть или который имеет

отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-

либо дохода превышает 5% от общей  суммы доходов предприятия, то его  нужно

указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается

отдельно. В графе 3  приводятся обороты по счетам за 2001 год, а в графе 4-

за 2000 год.

    

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

 

В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и  движение капитала

предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по

бухгалтерскому учету и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,

утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н. Так, в состав

собственного капитала предприятия  включаются: уставный( складочный),

добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Отчет об изменениях капитала состоит  из четырех разделов и справки. Заполняя

разделы I-III формы  №3, внесены изменения;

-         в графе  3 приводятся сальдо по счетам  на 1 января 2001 года;

-         в графе 4 отражается кредитовые обороты по счетам за 2001 год.

Так надо поступать, если нет убытка. В противном случае нужно еще  учитывать и

дебетовые обороты по счетам за 2001 год;

-         в графе  5 указываются дебетовые обороты  по счетам за 2001 год;

-         в графу 6 вносятся сальдо по счетам на 31 декабря 2001 года.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

В отчете о движении денежных средств  отражается информация о том, за счет

каких средств организация вела свою деятельность в  отчетном году и как

именно она их расходовала. В  отчете  отражается  информация по каждому виду

деятельности организации: текущей ( основной), инвестиционной и финансовой.

    

Форма №5 «Приложения  к бухгалтерскому балансу»

 

Отчет по форме № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» расшифровывает

данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Показатели, подлежащие отражению  в

форме №5, по решению организации  могут формировать самостоятельные  отчеты или

включаться в пояснительную  записку.

Форма № 5 состоит из семи разделов. Рассмотрим каждый из них.

Раздел «ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ»

В этом разделе  конкретизируется информация о заемных средствах. К заемным

средствам относятся кредиты банков и займы, полученные предприятием от

юридических и физических лиц. Следует  отметить , что кредиты, которые

предприятие получило  для своих  работников, тоже отражается в этом  разделе

Раздел «ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ»

В этом разделе раскрывается движение кредиторской и дебиторской

задолженностей в течении 2001 года. Кредиторская задолженность представляет

собой задолженность предприятия  перед другими организациями  или физическими

лицами. А под дебиторской задолженностью понимается задолженность

контрагентов предприятия.

Раздел «АМОРТИЗИРОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО»

В этом разделе  приводится информация о первоначальной ( или

восстановительной) стоимости амортизируемого  имущества. В графах 3 и 6

указываются остатки амортизируемого  имущества соответственно на 1 января 2001

года и на 31 декабря 2001 года. В  графе 4  отражается стоимость имущества,

поступившего в течении 2001 года. А стоимость выбывшего имущества

записывается в графе 5.

Подраздел 1 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Этот  подраздел посвящен нематериальным активам. Чтобы заполнить этот раздел,

нужны данные по счету 04 «Нематериальные  активы».

Подраздел 2 «ОСНОВНЫЕ  СРЕДСТВА»

Чтобы заполнить  этот подраздел, используются  данные  счета 01 « Основные

средства».

В данном подразделе отражается стоимость:

- земельных участков и объектов  природопользования;

- зданий;

- сооружений;

- машин и оборудования

-  транспортных средств;

-  производственного и хозяйственного  инвентаря;

-  рабочего скота;

-  продуктивного скота;

-  многолетних насаждений;

-  других видов основных  средств.

Подраздел 3 «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В  МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ»

Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные по счету 03 «Доходные

вложения в материальные ценности»

Раздел «ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ

ВЛОЖЕНИЙ»

В этом разделе подробно расшифровываются источники финансирования

долгосрочных   инвестиций  и   финансовых    вложений.

В графе 3 указываются остатки средств,  которые в прошлом году  направлялись

на долгосрочные инвестиции и финансовые вложения. В графе 4  предприятие

показывает, сколько средств было  привлечено для такого финансирования в

течение  2001 года. Сумма же, которая  была истрачена в 2001 году  на

капитальные и другие долгосрочные вложения, записывается в графе 5, а  ее

остаток- в графе 6.

Раздел 5 «ФИНАНСОВЫЕ  ВЛОЖЕНИЯ»

Этот раздел детализирует информацию о долгосрочных и  краткосрочных

финансовых вложениях.

Раздел «РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

В разделе расшифровываются расходы  по основному виду деятельности . Причем

сумма произведенных затрат  показывается  как за текущий год, так  и за

прошлый год.

Раздел «СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ»

В этом разделе   указываются  отчисления в государственные внебюджетные фонды,

отчисления в негосударственные  пенсионные фонды, страховые взносы по

договорам добровольного страхования  пенсий ,денежные выплаты и поощрения,

доходы по акциям и вкладам в  имущество организаций, среднесписочная

численность работников.

Пояснительная записка

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о

деятельности предприятия, о численности  работающих, основные показатели и

факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения

по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся

дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг

по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие

активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды

прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и

№2. Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше пяти

процентов по отношению к итогу  соответствующих данных [19, с.22].

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается

в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении

учетной политики. Также указываются  ограничения прав собственности  на

имущество и если это акционерное  общество - сведения об акциях (выпущенных,

выкупленных и причины по которым  они выкуплены), существенные события,

которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке должны быть отражены:

·     текущая платежеспособность,

·     ликвидность,

·     деловая активность,

·     долгосрочная платежеспособность,

·     финансовая структура и доходность.

    

Аудиторское заключение

 

В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации,

бухгалтерская отчетность подлежит обязательному  аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения удостоверяет степень достоверности

сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятий.

Проанализировав изменения, которые  произошли в 2000 году в формах отчетности

положительным изменением считаем  то, что как и в международных  стандартах в

финансовых отчетах содержаться  цифры за предшествующий период. Это несомненно

повышает аналитичность отчетов. Однако заметим, что эти изменения  произошли

только с формой №1 и №2, а  формы №3, 4, 5 лишь частично содержат сведения

прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Ведь для

того, чтобы сделать правильные выводы и принять правильное решение необходимо

располагать не только отчетами за текущий  период времени, но и за прошлые

периоды, которые доступны не для  любого пользователя.

В приведенных таблицах (см. Приложение 7) отражены те немногие показатели,

взаимоувязка которых должна быть соблюдена в отчетности всех без  исключений

предприятий [19, с.25].

     1.2.   Соответствие отчетности по российскому законодательству международным

стандартам

В марте 1998 года Правительство РФ приняло  решение о реформировании

бухгалтерского учёта в стране в соответствии с МСФО. Летом 1999 года М.М.

Задорнов, в то время – Министр  финансов РФ, в интервью информационному

бюллетеню "Accounting Report" сказал, что  в 1999 году "продвижение этих

инструментов идёт достаточно успешно. Но хочу ещё раз подчеркнуть, что это не

будет полная копия МСФО.. Так не получится в силу того, что нельзя

рассматривать систему бухгалтерского учёта изолировано". Прежде всего, её

нельзя отрывать от отечественных  учётных традиций и законодательства [31].

Раньше планы счетов не менялись десятилетиям это было оправдано  в плановой

экономике, но совершенно нетерпимо  в современных рыночных условиях. Новые

национальные стандарты и действующий  план счетов не позволяют составлять

финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, да для большинства

российских организаций этого  и не требуется.

Компании, входящие в листинг на мировых фондовых биржах или планирующие

продвижение на мировые фондовые рынки  своих финансовых инструментов, обязаны

составлять и представлять финансовую отчётность в полном соответствии с

требованиями МСФО. В мае 1999 года Министерство финансов РФ разрешило  таким

компаниям представлять сводную финансовую отчётность консолидированной группы

организаций в полном соответствии с МСФО и не составлять таковую по

российским стандартам и правилам. Но воспользоваться этим решением весьма не

просто, так как применяемый  в России сокращённый План счетов бухгалтерского

учёта не позволяет получить однозначно идентифицируемую развёрнутую

информацию по методике МСФО, обеспечить необходимые данные для требуемого

раскрытия отчётной информации [31].

Компании составляют свою финансовую отчётность по российским правилам, а

затем прибегают к весьма дорогостоящим  услугам аудиторских фирм для