Функции бухгалтерского учета

Трудовые  измерители применяются для учета количества затраченного рабочего времени. Такими измерителями являются человеко-часы, человеко-дни. В ряде случаев трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными.

Денежные  измерители используют для обобщения учитываемых объектов в единой оценке, то есть в денежном выражении (в рублях). В бухгалтерском учете денежный измеритель применяется в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями. Этот измеритель является обобщающим, универсальным и наиболее важным в учете.

 

 

 

 

 

Способы исправления  ошибок

1. При составлении первичных  документов или учетных регистров  могут быть допущены ошибки. Они  должны быть выявлены и исправлены. При большом количестве данных  в учетных регистрах для обнаружения  в них ошибок используется  сплошная проверка (пунктировка  записей). Она состоит в том,  что все записи в учетных  регистрах, в которых обнаружены  ошибки, последовательно сверяются  с документами или другими  учетными регистрами, в которых  отражены те же операции. Перед  каждой проверенной суммой ставится  специальный значок (V) для того, чтобы  видеть, какие суммы проверены, а какие - нет.

Выборка - способ выявления  ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого  делают выборку сумм из аналитических  счетов по статьям или субсчетам  синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

2. Исправление ошибок  в учетных регистрах осуществляется  корректурным способом, способом  дополнительных проводок и способом "красное сторно".

Корректурный способ используется, когда корреспонденция счетов не затронута ошибкой либо же ошибка своевременно обнаружена и на итогах учетных записей не отразилась.

Сущность данного способа  состоит в том, что ошибочная  сумма или неправильный текст  зачеркивается тонкой чертой так, чтобы  можно было прочесть зачеркнутое; после  чего над зачеркнутым пишется правильная сумма или текст. При этом следует помнить, что зачеркивается все число (даже если допущена ошибка только в одной цифре). Исправительные записи должны быть оговорены и заверены подписью бухгалтера.

 

Способ дополнительных проводок используется в случаях, когда в  регистрах записана сумма меньше действительной (то есть при отражении  операции указана правильная корреспонденция  счетов, но занижена ее сумма). Для исправления  такой ошибки составляется дополнительная бухгалтерская проводка на разность между действительной и заниженной суммами операции.

Например, поставщикам оплачено с расчетного счета 30000 руб., а ошибочно записали 20000 руб. Тогда на разность между этими суммами в размере 10000 руб. ш 30000 - 20000 следует составить  дополнительную проводку: Д-т сч. 60 - 10000 руб.; К-т сч. 51 - 10000 руб.

Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Отсюда красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную операцию.

При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после  подсчета итогов и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. Способ красного сторно применяется и при  корректировке нормативной (плановой) себестоимости продукции до фактической, если фактическая себестоимость  продукции ниже нормативной (плановой).

 

 

 

 

Понятие  синтетических  и аналитических  счетов.

Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида:

• счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов;
• счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету.

В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта.

Синтетический учет ведется  только в денежном измерителе, а  аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и  денежном измерителях.

Синтетический и аналитический  учет - это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную  информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический  учет дает ее в обобщенном виде, а  аналитический учет - в детализированном.

Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический  учет не может обеспечить надежного  контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т.п.

Общеизвестно, что каждый вид хозяйственных средств (ресурсов) имеет десятки, сотни видов предметов. Например, по синтетическому счету  “Материалы”, на котором учитывается  наличие и движение материалов, на каждый вид материалов требуется  иметь аналитический счет, а количество их иногда измеряется на субъекте десятками, сотнями.

В то же время возникает  обратная необходимость - параллельно  аналитическому учету вести синтетический  учет, так как система аналитических  счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении.

Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и  контролируют друг друга.

 

Счета синтетического и аналитического учета.

 

Синтетический счет                                  Аналитический счет

(в ден. измерит.)                             (в натуральных и денежном измерит)

 

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных  ресурсах (средствах) и их движении.

 

Все записи на синтетический  счет, имеющий в дополнение к себе аналитические счета, производятся одновременно и параллельно и  на соответствующие аналитические  счета. И, наоборот, ни одна запись на аналитический  счет не может быть сделана без  одновременной параллельной записи на синтетический счет. Между синтетическими и аналитическими счетами существует постоянная взаимосвязь.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• каждая запись, осуществляемая на синтетический счет, производится на ту же сторону объединяемых им аналитических счетов (в дебет или кредит);
• на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - соответствующими частными суммами, которые в итоге составляют общую сумму;
• оборот по дебету синтетического счета равен общему итогу дебетовых оборотов охватываемых им аналитических счетов, а оборот по кредиту синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов аналитических счетов;
• сальдо синтетического счета равно общему итогу всех сальдо охватываемых им аналитических счетов.

Ведением параллельных видов  учета осуществляется автоматически  контроль всего текущего учета, то есть итоговые данные синтетического учета  контролируется итоговыми данными  аналитического учета и наоборот.

 

 

 

 

Характеристика  VI раздела плана счетов.

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела  в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела  обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

Cчет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Cчет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Cчет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Cчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Cчет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Cчет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Cчет 75 "Расчеты с учредителями"

Cчет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Cчет 77 "Отложенные налоговые обязательства"

Cчет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

 

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

 полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта), а  также за все виды услуг связи  и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного  подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ и иного договора функции  генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени  оплаты.

 

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в  корреспонденции со счетами учета  производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным  документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные  поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

 

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в  аналитическом учете.