Формирование и анализ бухгалтерской отчетности строительной организации

Строка «Прочие оборотные  активы». В эту строку входят показатели, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Оборотные активы». По строке «Прочие оборотные активы» могут отражаться следующие данные:

- стоимость недостающих  или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об и списании в состав затрат на производство (расходы на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- суммы НДС, исчисленные  при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;

- суммы НДС и акцизов,  начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (если организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);

- не предъявленная  к оплате начисленная выручка  по договорам строительного подряда  в соответствии с требованиями  ПБУ 2/2008;

-собственные акции  (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

Строка «Итого по разделу II» формируется из сумм строк  раздела.

Строка «Баланс» формируется  из сумм строк «Итого по разделу I»  и «Итого по разделу II».

 

2.2 Формирование пассива бухгалтерского баланса

Наиболее важным изменением в пассиве баланса является исключение строк, расшифровывающих такие показатели как «Резервный капитал» и «Кредиторская  задолженность», а также исключении строки «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», поскольку эта задолженность является кредиторской, то она может быть раскрыта в пояснениях к данному балансу.

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражаются такие строки как:

- уставный капитал (складочные капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

- собственные акции,  выкупленные у акционеров;

- переоценка внеоборотных  активов;

- добавочный капитал (без переоценки);

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток).

Строка «Уставный капитал» формируется из конечного сальдо счета 80 «Уставный капитал», которое должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.

Таблица 3

Состав раздела 3 бухгалтерского баланса

Пояснения 1	Наименование показателя 2	На 31.12 2012г.3			На 31 декабря 2011г.4			На 31 декабря 2010г.5
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	10			10			10
	Собственные акции, выкупленные  у акционеров	(		)7	(		)	(		)
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без  переоценки)	1			1			1
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2114			665			608
	Итого по разделу III	2125			676			619

 

После статьи «Уставный капитал» по отдельной строке отражается стоимость  собственных акций, выкупленных  у акционеров, которая вычитается из уставного капитала.

Уставный капитал ООО «Жилсоцстрой» составляет 10000,00 рублей.

По строке «Собственные акции. Выкупленные  у акционеров» показываются акции, выкупленные для аннулирования. Их стоимость показывается в круглых  скобках.

 С выделением переоценки активов в отдельную строку и отражение добавочного капитала без учета этих сумм позволяет разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм, полученных при продаже акций выше номинала. Их происхождение имеет разную природу и по-разному характеризует рост капитализации.

Для отражения результатов переоценки предназначена новая статья «Переоценка внеоборотных активов». Введение данной строки обеспечит пользователей наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации.

Строка «Добавочный капитал» формируется  из конечного сальдо счета 83 «Добавочный  капитал».

Добавочный капитал может формироваться  за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего  собой сумму разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной  с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе вкладам  в уставный капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п.14 ПБУ 3/2006);

- суммы НДС, восстановленного  учредителем при передаче имущества  в качестве вклада в уставный  капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (подп.1 п.3 ст. 170 НК РФ).

 Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для осуществления свой деятельности за пределами России, в рубли подлежит зачислению не в состав прочих доходов или прочих расходов организации, как это было ранее, а в состав ее добавочного капитала. Ее результаты включаются в статью «Добавочный капитал (без переоценки)». В случае если организацией прекращена деятельность за пределами России, то часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовой разницы, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов организации.

Строка «Резервный капитал». Эта  строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором  отражена сумма резерва, созданного в соответствии с учредительными документами».

Строка «Нераспределенная прибыль». Эта строка формируется из конечного сальдо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В анализируемый период в ООО  «Жилсоцстрой» происходило увеличение прибыли организации. На конец 2010г. нераспределенная прибыль организации составляла 608 тысяч рублей, на конец 2011г. 665 тысяч рублей, в на конец 2012г., после окончания строительства объекта недвижимости и его продажи уже 2114 тысяч рублей. Нераспределенная прибыль организации была направлена на выплату дивидендов учредителям ООО «Жилсоцстрой».  

Строка «Итого по разделу III». Нужно  сложить суммы строк по разделу.

Разделы IV и V пассива баланса именуются  как «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» соответственно, статьи «Займы и кредиты» которых переименованы в «Заемные средства» в новой форме баланса.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» формируется из следующих строк:

- заемные средства;

- отложенные налоговые обязательства;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

Строка «Заемные средства». Эта строка формируется из сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Строка «Отложенные  налоговые обязательства». Эта строка формируется из сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Эта строка заполняется организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02.

Строки «Оценочные обязательства» данных разделов предназначены для  отражения обязательств, согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В конце отчетного года оценочные обязательства следует пересматривать с целью их корректировки в свете текущей оптимальной оценки, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

В раздел IV добавлена  новая строка «Оценочные обязательства», где отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства), которые организация собирается взять на себя в будущем периоде. В статье «Оценочные обязательства» отражают суммы только тех резервов, срок погашения или исполнения обязательств по которым распространяется на период больше 12 месяцев.

Строка «Прочие обязательства». В эту строку входят долгосрочные пассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Долгосрочные обязательства». Информация о долгосрочной кредиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев отражается в статье «Прочие обязательства» IV раздела баланса.

Долгосрочных обязательств ООО «Жилсоцстрой» в период 2010 – 2012 года не имела.

Строка «Итого по разделу IV» формируется из сумм строк  по данному разделу.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» формируется из следующих строк:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность;

- доходы будущих периодов;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

Таблица 4

Состав раздела 5 бухгалтерского баланса

Пояснения 1	Наименование показателя 2	На 31.12 2012г.3	На 31 декабря			На 31 декабря
			20	11	г.4	20	10	г.5
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	-	-			20
	Кредиторская  задолженность	22185	149129			53953
	Доходы будущих  периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V	22185	149129			53943

 

Строка «Заемные средства». Эта строка формируется из сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

На конец 2010г. числилась  непогашенная задолженность по краткосрочному займу в сумме 20 тысяч рублей. Заем был получен ООО «Жилсоцстрой» в связи с недостаточным количеством оборотных средств, необходимых для осуществления текущей деятельности организации. В 2011 году заем был погашен полностью.

В строке «Кредиторская  задолженность» организация отражает сведения о краткосрочной задолженности в разрезе отдельных статей. Делается это с учетом принципа существенности, специфики деятельности и особенностей процесса производства. Виды задолженности определяет сама компания, закрепляя свой выбор в учетной политике.

По этой строке показываются суммарные данные обо всех суммах кредиторской задолженности со сроком  погашения менее 12 месяцев:

- кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- кредиторская задолженность  перед работниками организации  (собираются данные, отражаемые на  счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Подотчетные лица», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»)

- кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами, отражаемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- кредиторская задолженность  по налогам и сборам, отраженная  на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

- кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, возникшая в связи с получением авансов и предоплат и отраженная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями»;

- прочая кредиторская  задолженность, отраженная на  счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Основной составляющей статьи «Краткосрочная кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО «Жилсоцстрой» является кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По условиям договоров с поставщиками и подрядчиками, были произведены поставки материалов, выполнены работы и оказаны услуги поставщиками и подрядчиками, однако организация не могла вовремя рассчитаться по своим обязательствам. В период строительства ООО «Жилсоцстрой» объекта недвижимости кредиторская задолженность росла и в 2010 году составляла 53923 тысячи рублей, а в 2011г. уже 149129 тысячи рублей. В 2012 году большинство обязательств ООО «Жилсоцстрой» перед поставщиками и подрядчиками были исполнены полностью, а сумма кредиторской задолженности на конец года уменьшилась и составила 22185 тысяч рублей.