Формирование и анализ бухгалтерской отчетности строительной организации

Если в течение отчетного  периода сумма отложенных налоговых  обязательств (активов) возросла, то отклонение показывается в отчете без скобок. В случае же уменьшения величины отложенных налоговых обязательств (активов) разность приводится в круглых скобках.

При этом рост суммы изменения  отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль. Рост изменения отложенных налоговых активов, напротив, приводит к увеличению текущего налога на прибыль, а уменьшение изменения - к уменьшению текущего налога на прибыль.

Отложенный налоговый  актив по той или иной операции появляется, если бухгалтерская прибыль по ней возникает в меньшей чем налоговая, сумме. Например, из-за использования разных способов амортизации основных средств, отражения некоторых видов расходов, нормируемых при налогообложении прибыли, и других аналогичных различий. В результате в учете возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые  активы отражают по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом если в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо счета 09 (строка "Отложенные налоговые активы"), то в отчете о прибылях и убытках указывают дебетовый оборот по нему за вычетом кредитовых оборотов. Кредитовые обороты по счету 09 могут быть при уменьшении вычитаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли, с бухгалтерского учета (например, при его продаже, дарении и т.д.).

Отложенные налоговые обязательства появляются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль по данным бухгалтерского учета получена в большем размере, чем по данным налогового учета. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, это происходит в результате разного порядка отражения тех или иных операций. Например, амортизации основных средств, различного порядка учета процентов по кредитам, полученным для приобретения инвестиционных активов, и т.д.

В результате в учете  возникают налогооблагаемые временные разницы. Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые  обязательства отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В отчете о прибылях и убытках указывают кредитовый оборот по нему за вычетом дебетовых оборотов. Если на конец отчетного периода по счету 77 остается числиться кредитовое сальдо, его вписывают в строку "Отложенные налоговые обязательства" новой унифицированной формы баланса. Дебетовые обороты по счету 77 возникают при уменьшении налогооблагаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли.

Показатель Чистая прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль.

Чистая прибыль ООО  «Жилсоцстрой» составила в 2010 году 223 тысячи рублей, в 2011 году 59 тысяч рублей, а в 2012 году уже 3622 тысячи рублей.  
3. Анализ бухгалтерской отчетности в строительной организации

3.1 Горизонтальный и  вертикальный анализ статей бухгалтерского  баланса

Горизонтальный анализ предполагает построение одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополнены относительными - темпами роста или снижения.

Цель горизонтального  анализа заключается в выявлении  абсолютных и относительных изменений  величин различных статей баланса за определенный период и оценке этих изменений.

Горизонтальный анализ дает характеристику изменений статей бухгалтерского баланса за отчетный период или динамику их изменений  за ряд отчетных периодов.

При его проведении данные по каждой статье бухгалтерского баланса на начало отчетного периода принимают за 100% — это будет являться базисом. Затем рассчитывают абсолютный прирост (снижение) каждого показателя, т.е. разницу между показателями за разные периоды. Отношение величины прироста (снижения) к базовой величине характеризует темп изменений.

Таблица 6

Горизонтальный анализ баланса (актив), тыс. руб.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.		2012г.
		Сумма, тыс.руб.	Изменение, в%	Сумм, тыс.руб.	Изменение, в%
Внеоборотные активы, в том числе	35015	139627	398,76	5130	3,67
- основные средства	8272	7534	91,08	5130	68,09
- прочие внеоборотные активы	26743	132093	493,93	-	-
Оборотные активы, в том числе	19547	10178	52,07	19180	188,45
- запасы	4242	6059	142,83	903	14,90
- дебиторская задолженность	-	-	-	13198	-
- денежные средства и денежные  эквиваленты	15305	4119	26,91	5079	123,30
Итого по активу	54562	149805	274,56	24310	16,23

 

Как видно из таблицы 6 в 2010 году основную долю в имуществе  ООО «Жилсоцстрой» составляют внеоборотные активы, сумма которых равна 35015 тыс. руб. В 2011 году продолжается рост внеоборотных активов и они достигают значения в 139627 тыс. руб. Значительный рост внеоборотных активов в 2011 году по сравнению с 2010 годом связан с ростом прочих внеоборотных активов в 493,93%, т.к. возрастают затраты ООО «Жилсоцстрой» на строительство объекта недвижимости. В 2012 году наблюдается резкое снижение внеоборотных активов и на конец года они составляют 5130 тыс. руб., что составляет лишь 3,67% по отношению к данным 2011 года. Это связано с окончанием строительства объекта, вводом его в эксплуатацию и его продажей.

В период с 2010 года по 2011 год в ООО «Жилсоцстрой» шел  процесс строительства объекта  недвижимости, что способствовало росту  оборотных активов в разрезе  статьи баланса «Запасы». Так материальные запасы организации увеличились в 2011 году в 142,83% по сравнению с 2010 годом.

По окончании строительства  в 2012 году запасы составляли лишь 14,9% от суммы запасов 2011 года, однако появилась  дебиторская задолженность покупателей  и составила 13198 тысяч рублей.

Таблица 7

Горизонтальный анализ баланса (пассив), тыс. руб.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.		2012г.
		Сумма, тыс.руб.	Изменение, в%	Сумм, тыс.руб.	Изменение, в%
Капитал и резервы, в том числе	619	676	109,74	2125	314,35
- уставный капитал	10	10	100	10	100
- добавочный капитал	1	1	100	1	100
- нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)	608	665	109,38	2114	317,89
Краткосрочные обязательства, в том  числе	53943	149129	276,46	22185	14,87
-кредиторская задолженность	53923	149129	276,56	22185	14,87
Итого по пассиву	54562	149805	274,64	24310	16,22

 

 

В 2011 году по сравнению  с 2010 годом произошло резкое увеличение краткосрочных обязательств на 95186 тыс. руб., которые составили 149129 тыс. руб. за счет увеличения кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась в 276,56% в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Это связано с договорными обязательствами заключенными между ООО «Жилсоцстрой» и подрядчиками и поставщиками. Были получены материалы для строительства, работы и услуги, однако обязательства по их оплате не были оплачены в полном объеме. Кредиторская задолженность была погашена в 2012 году по окончании строительства объекта недвижимостиТак кредиторская задолженность составила лишь 14,87%  по сравнению с 2011 годом и составила 22185 тысяч рублей.   Это говорит об улучшении положения организации, т.е. в обороте организации находится больше денег и других оборотных активов и они участвуют в процессе производства.

Так нераспределенная прибыль  организации в 2012 году составила 2114 тысяч рублей, что больше нераспределенной прибыли организации в 2011 году в 317,89%. Прибыль была получена после продажи оконченного объекта строительства.

Вертикальный  анализ  -   представление  финансового  отчета  в   виде

относительных показателей. Такое представление  позволяет  увидеть  удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом  анализа  являются  динамические  ряды  этих  величин,   посредством   которых   можно отслеживать  и прогнозировать структурные изменения в составе  активов  и  их источников покрытия.

Таким образом, можно  выделить две основные черты вертикального  анализа:

-переход к относительным  показателям позволяет проводить   сравнительный анализ  предприятий   с   учетом   отраслевой   специфики   и   других характеристик;

- относительные показатели  сглаживают  негативное  влияние   инфляционных процессов,  которые   существенно   искажают   абсолютные   показатели финансовой отчетности  и  тем  самым  затрудняют  их  сопоставление  в динамике.

 Вертикальный анализ  баланса позволяет получить наиболее  общее представление о происходивших  качественных изменениях в структуре  средств и их источников, а  также о динамике этих изменений.  Цель вертикального анализа заключается  в расчете доли отдельных статей в итоге баланса и оценке ее изменений.

Таблица 8

Вертикальный анализ баланса (актив), в %

Наименование показателя	2010 г. доля	2011 г.		2012г.
		Доля	Изменение	Доля	Изменение
Актив
Внеоборотные активы, в том числе	64,18	93,20	29,02	21,1	-72,10
- основные средства	15,16	5,02	-10,14	21,1	16,08
- прочие внеоборотные активы	49,01	88,18	39,17	-	-88,18
Оборотные активы, в том числе	35,82	6,79	-29,03	78,9	72,11
- запасы	7,77	4,04	-3,73	3,7	-0,34
- дебиторская задолженность	-	-	-	54,3	54,3
- денежные средства и денежные  эквиваленты	28,05	2,75	-25,3	20,9	18,15
Итого по активу	100	100	0	100	0

 

Вертикальный анализ актива баланса ООО «Жилсоцстрой»  позволяет сделать следующие  заключения:

- в 2010 году доля  внеоборотных и оборотных активов составила 64,18% и 35,82% соответственно к активу баланса. Основную долю внеоборотных активов составили прочие внеоборотные активы, на которые пришло 49,01% от суммы активов баланса. Это связано со строительство объектов недвижимости. Оборотные активы состояли из запасов и денежных средств и денежных эквивалентов, доли которых составили 7,77% и 28,05% соответственно к активу баланса.

- в 2011 году выросла  доля внеоборотных активов до 93,2% к активу баланса, в основном  за счет увеличения внеоборотных  активов до 88,18%. Составляющей статьи «Прочие внеоборотные активы» являются затраты на строительство объекта. Их рост связан с продолжением процесса строительства.

Доля основных средств  в2011 году уменьшилась по сравнению  с 2010 годом на 10,14% , это связано с выбытием из актива баланса основных средств в связи с моральным и физическим износом, а также с продажей автомобиля.

Оборотные активы в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились  на 29,03% в структуре актива баланса  и составили 6,79% от актива баланса, в том числе запасы составили 4,04%, а денежные средства и денежные эквиваленты 2,75%. Основные изменения произошли по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты», доля данной статьи по сравнению с 2010 годом уменьшилась она 25,3%. Это свидетельствует об уменьшении свободных денежных средств в обороте ООО «Жилсоцстрой».

- в 2012 году внеоборотные  активы уменьшились к активу  баланса и составили 21,1% по  отношению к активу баланса,  это связано с уменьшением  доли прочих внеоборотных активов  в активе баланса, поскольку строительство объекта недвижимости закончился.

 Оборотные активы  увеличились и составили 78,9% от  актива баланса, в основном  за счет появления дебиторской  задолженности, размер которой  составил 54,3% от актива баланса.  Задолженность возникла, из-за несоблюдения покупателями условий и сроков оплаты готовой продукции.

Таблица 9

Вертикальный анализ баланса (пассив), в %

Наименование показателя	2010 г. доля	2011 г.		2012г.
		Доля	Изменение	Доля	Изменение
1	2	3	4	5	6
Капитал и резервы, в том числе	1,12	0,45	-0,68	8,74	8,29
- уставный капитал	0,01	0,01	0,00	0,04	0,03