Двойная запись

Поскольку на счетах учитываются  отдельно каждый актив и отдельно каждый пассив, то бухгалтерские счета  принимают и форму, и название именно по этому признаку: активные и пассивные.

Бухгалтерские счета в  которых учитывается движение и  состояние хозяйственных средств  по размещению (активов), называется активным счётом, а счета которых учитывается движение и состояние хозяйственных средств по источникам (пассивов), называется пассивным счётом.

В активных счетах (схема1) на дебетовой стороне записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета, прежде всего, записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в  активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту. Итоги  записей сумм операций за месяц по дебету и кредиту счета носят  название оборота. Для определения конечного сальдо (остатков) к начальному сальдо присоединяют оборот, отражающий увеличение средств (источников), а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

 

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств
(+) Увеличение хозяйственных средств	(-) Уменьшение хозяйственных  средств
ОБОРОТ	ОБОРОТ
Конечный остаток (сальдо) Хозяйственных средств

 

 

 

 

 

Рис. 1. Схема активного счета.

 

К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.

В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое (схема 2).

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
	Начальный остаток (сальдо) хозяйственных средств
(-) Уменьшение источника	(+) Увеличение источника
ОБОРОТ	ОБОРОТ
	Конечный остаток (сальдо) хозяйственных средств

 

Рис. 2 Схема пассивного счёта

 

К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал». Конечный остаток определяется по каждому  счёту в конце месяца. В активных счетах он определяется по формуле: Ск = Сн+ДО-КО, где ДО-оборот по дебету , КО- оборот по кредиту. В пассивных счетах по формуле: Ск = Сн+КО-ДО.

Помимо счетов для учёта  имущества организации (активных) и  источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском учёте существуют активно-пассивные счета, на которых отражается  одновременно и имущество организации, и источники его формирования.

Активно-пассивные счета  бывают двух видов: с односторонним  сальдо            (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

  Счетом с односторонним  сальдо является счёт «Прибыли  и убытки». Если у организации  суммы доходов  превысили суммы  расходов, то разница между ними  даёт прибыль, поэтому сальдо  счёта будет кредитовым (прибыль  является источником формирования  имущества и отражается в пассиве  баланса). Если, наоборот, суммы доходов  меньше суммы расходов, то разница  между ними показывает убыток  и сальдо по счёту будет  дебетовым. 

К активно-пассивным счетам с двусторонним развёрнутым  сальдо относится счёт «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую, а сальдо по кредиту - кредиторскую задолженность. Расчёты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном  счёте для того, чтобы не открывать  разные счета для организаций  и учреждений, которые могут быть в разное время  дебиторами и кредиторами.

3)^{[1,стр. 188]} Следующая процедура- выяснение типа хозяйственного факта, т.е надо ответить на вопрос: что произошло в результате операции? 

В  нашем примере денежные средства поступили в кассу (А+), а  с расчётного счёта выбыли (А-).

4) В результате предыдущих  рассуждений определяется корреспонденция  счетов (осуществляется запись на  бухгалтерских счетах) (рис 3):

            Счёт    50«Касса »              Счёт 51«Расчётные счета»

Д-т	К-т
5000

Д-т	К-т
	5000

Рис 3. Корреспонденция счетов

Необходимо отметить, что корреспонденция бухгалтерских счетов аккумулирует информационные связи как между учётными объектами и относимыми к ним бухгалтерскими счетами, так и правоотношения между хозяйствующими субъектами по различным основаниям. Поэтому корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена на хронологической и систематической записями.

Относительно корреспонденции  бухгалтерских счетов на профессиональном языке принято говорить( писать): «По такой-то группе или отдельно взятому хозяйственному факту (например, факту поступления денежных средств в рублях в кассу с расчётного счёта на различные нужды) движение хозяйственных средств и источников учитывается в корреспонденции- в дебет бухгалтерского счёта (субсчёта) с кредита бухгалтерского счёта или счетов (приводится название счёта(счетов), или его цифровой код (коды), либо то и другое одновременно)».

В нашем примере кассовые операции по получению денег с  расчётного счёта (счетов) учитывается  в корреспонденции: в д-т  счёта 50 «Касса» , с к-та счёта 51 «Расчётные счета».

^{[1,стр. 190]} Бухгалтерская проводка- процедура определения бухгалтерских счетов, необходимых для принятия к бухгалтерскому учёту конкретных (отдельно взятых) или группы однородных хозяйственных фактов и последующей  регистрации на них суммы изменений в составе и их источников. Иными слова бухгалтерская проводка-это совершение самой записи на счетах в дебет и кредит. Бухгалтерские проводки (их ещё называют счётными формулами или «контировками» (итал. сonto- счёт)- не что иное, как процедура оформления корреспонденции бухгалтерских счетов.

Различают несколько видов  общих бухгалтерских проводок, но мы рассмотрим только часто употребляемые из них:

Простые проводки (Л. Пачоли, 1494 г.) - один счёт дебетуется, другой счёт кредитуется в одинаковой сумме (этот вариант исходный, основной). Например, списаны материалы в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Материалы».

Сложные проводки (Ди Пиетро, 1586 г.) - один счёт дебетуется, несколько счетов кредитуется или несколько счетов дебетуется, один счёт кредитуется.

Например: в первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого.

 

Пример:

На расчетный счет поступила  выручка от продажи продукции  в сумме 1500 тыс. руб. и 3000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции представлена рисунке 4 :

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4500

К-т сч. 90 «Продажи» 1500

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 3 «Выбытие основных средств» 3000

Эту сложную проводку можно  представить двумя простыми, а  именно:

1)Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1500

К-т сч. 90 «Продажи» 1500

2)Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 3000

К-т сч. 91-3 «Выбытие основных средств» 3000

Во втором случае кредитуется  один счет и одновременно несколько  счетов дебетуется: при этом сумма  дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

От поставщика поступили  материалы на сумму 1000 тыс. руб. и  оборудование к установке на сумму 250 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим  образом:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1000

Д-т сч. 07 «Оборудование  к установке» 250

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»1250

 

Сборные проводки (Ф. Гельвиг, 1774г.) - несколько счетов дебетуются и несколько кредитуются. Например, начислена заработная плата и страхование работников основного и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

^{[9,стр. 74]}Чтобы правильно составить бухгалтерские проводки следует руководствоваться следующим:

1. Определить сущность  происходящих в результате операции  изменений  в хозяйственных  средствах предприятия;   

 2. Определить принадлежность к 4 типам хозяйственных операций;

3.По Плану счетов выбрать  счёт, по дебету и кредиту которых  должны быть записана сумма  данной хозяйственной операции;

4.Составить бухгалтерскую  проводку способом двойной записи  на бухгалтерских счетах.

^{[5,стр.58]}В литературе нередко рассматривают понятия «бухгалтерская проводка» и «корреспонденция счетов» как одно целое. Действительно, исходя из рассмотрения их определений, эти два понятия очень созвучны по своей сути.

 

 

2. Сущность простой и сложной записи. Забалансовый учёт

 

 

1. Сущность простой и сложной записи

 

^{[8, стр. 76-80]}Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.

Простыми называются такие, при которых сумма хозяйственных операций записывается в дебете одного и кредите другого счета, то есть один счет дебетуется и один  кредитуется.

Например: из кассы предприятия  выплачена заработная плата рабочим  и служащим в сумме 68000 рублей. Это  операция вызывает уменьшение денежных средств в кассе. Счет 50 «Касса»  является активным, его уменьшение должно быть отражено по кредиту. Выплата  заработной платы одновременно уменьшает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по оплате труда. Счет 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда» является пассивным, поэтому уменьшение отражается в дебет. Пример представлен на рисунке 5.

 

Счет 50 «Касса»

Дебет		Кредит
сальдо	20 000	Операция 4	68000
Операция 1	70 000

 

 

 

 

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет		Кредит
Операция 4	68 000	Сальдо	70 000

 

Сложными называются такие записи, при которых дебетуются два или более счета, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два и более счета.

Рассмотрим пример по составлению и отражению на счетах сложной записи.

На склад производственного  предприятия от одного поставщика поступили и оприходованы материалы на сумму 32 000 руб. В счет поставщика, кроме того, включен налог на добавленную стоимость в сумме 6400 руб. При отражении этой операции запись следует сделать по счетам 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Остатки по первым двум счетам увеличиваются, оба этих счета являются активными, поэтому запись на них нужно сделать по дебету. Остаток задолженности поставщикам также увеличивается, но счет этот является пассивным, поэтому запись на нем делается по кредиту. Пример представлен на рисунке 6.

Дебет счета 10 «Материалы» 32 000 руб.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость

по  приобретенным ценностям» 6400 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 38 400 руб.

На счетах эта запись будет отражена следующим образом:

 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Кредит

	Сальдо		25	000
	Операция	3	62	000
	Операция	5	38	400

 

 

Счет 10 «Материалы»

 

		Дебет		Кредит
Сальдо		30	000
Операция	3	62	000
Операция	5	38	400

 

Счет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

 

		Дебет		Кредит
Сальдо		6	000
Операция	5	6	400