Двойная запись

Пачоли сформулировал  незыблемые принципы, на которых строится бухгалтерия. Создал процедуру, т.е. четкий порядок записи фактов хозяйственной жизни.

 

^{[4,стр. 6-11]}В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные держались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров. Концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. Через какое-то время работу бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтера, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.

В истории бухгалтерского учета принято выделять два основных периода – долитературный и литературный. Первый период характеризуется отсутствием учебной литературы, второй – ее наличием.  

Литературный период развития учета начинается в 1494 г. с работы Луки Пачоли «Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях». Один из разделов этой работы – трактат «О счетах и записях» – представлял собой первое из известных к настоящему времени учебных пособий для изучения двойной бухгалтерии. Появление трактата лишь на два года отстает от открытия Колумбом Америки. Таким образом, смена эпох в истории учета совпадает по времени с переходом Европы от средневековья к Новому времени. Принято считать, что двойная бухгалтерия в долитературный период находилась на этапе становления, делая самые первые шаги, что в трактате Пачоли обобщены лучшие методы ведения учета, известные в то время. На самом деле это не так. В трактате описан «венецианский способ» – предельно упрощенный вариант двойной бухгалтерии. Простота объяснялась тем, что венецианский вариант не предусматривал того, что является смыслом современной бухгалтерии – составления бухгалтерской отчетности. Благодаря своей простоте венецианский вариант был широко распространен среди мелких и средних торговых компаний и даже преподавался наряду с арифметикой в коммерческих училищах ряда городов Северной Италии.

Историки не могут прийти к общему мнению по поводу того, какие  из уцелевших учетных книг следует  считать наиболее ранними свидетельствами  двойной бухгалтерии. Большинство  историков, включая Раймонда де Рувера, называют в качестве таковых учетные  книги генуэзской коммуны за 1340 г., Ф. Мелис, наиболее авторитетный историк  учета ХХ века, – книги флорентийских  компаний Фини за 1296 г. и Фаролфи  за 1299 г. 

Двойная запись «родилась» стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Двойная бухгалтерия при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву.  

Идея двойной бухгалтерии – это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

^{[1, стр. 186]}В истории российской бухгалтерской школы рассматривался вопрос о создании тройной формы счетоводства. Её автор, крупный новатор Ф.В.Езерский (1836-1916),предлагал назвать указанную форму «техоконной», однако это идея не могла получить практического воплощения.

Двойственное отражение  хозяйственного факта заключается  в том, что он должен быть записан  в дебете одного и кредите другого  счёта в одинаковой сумме. Экономическая  сущность двойной записи состоит  в отражении двойственного характера  имущества предприятия. Такая аксиома  получила своё выражение в бухгалтерском  балансе (пример баланса см.прилож.1) , где хозяйственные средства рассматриваются с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам их формирования (пассив баланса) .

^{[4,стр. 49]}Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного  построения структуры активных и пассивных счетов, связанная с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов дебет) отражаются остатки хозяйственных средств ,а справа (на счетах- кредит) отражаются остатки источников средств.

Регистрация хозяйственных  операций в учётном процессе дублируется  в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз в системной регистрации в виде разноски суммы операций по дебетуемым и кредитуемым счетам.

^{[1, стр. 186]}Технически общее количество бухгалтерских записей в дебете идентично записям в кредите бухгалтерского учёта (за определённый (отчётный)период), что позволяет легко проверить арифметическое соответствие бухгалтерских записей. Поэтому итоги (валюта) статей актива и статей пассива баланса равны, что подтверждается основным балансовым уравнением (А=П ; Пассив = Капитал + Обязательства, то  Актив = Капитал + Обязательства или Капитал = Актив - Обязательства ). Рассмотрим взаимодействия и функционирования активного счета 51 «Расчетный счет» и счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на примере осуществления хозяйственных операций.

Операция первая:

Предприятие получило в кредит сумму 4000,00 рублей. В результате на расчетный  счет предприятия поступили денежные средства в сумме 4000,00 рублей. Увеличение средств отражается по дебету счета 51. Но также у организации появились  обязательства по краткосрочным  кредитам на счете 66, в сумме 4000,00 рублей. Увеличение обязательств отражается по кредиту счета 66.

Операция вторая:

Предприятие с расчетного счета частично погасило краткосрочный  кредит в сумме 2000,00 рублей. В результате на расчетном счете уменьшилась  сумма денежных средств на 2000,00 рублей. Уменьшение средств отражается по кредиту  счета 51 «Расчетный счет». Одновременно произошло уменьшение краткосрочных  обязательств предприятия на сумму 2000,00 рублей. Уменьшение обязательств, то есть их погашение отражается по дебету счета 66.

Данный пример представлен на рисунках 1 и 2.

Активный счет 51 «Расчетный счет»

№	Дебет	№	Кредит
	Сальдо начальное 1000	2)	2000
1)	4000
	Оборот 4000		Оборот 2000
	Сальдо конечное 3000

Пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты»

№	Дебет	№	Кредит
2)	2000	1)	Сальдо начальное 5000
			4000
	Оборот 2000		Оборот 4000
			Сальдо конечное 7000

Может меняться стоимость  отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство  активов и пассивов будет сохраняться  всегда, поскольку, двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя своё отражение и в бухгалтерском балансе.

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности, представляющей череду хозяйственных фактов, происходят непрерывные  изменения в средствах и источниках их образования, а также обязательствах организации. Это находит отражение  в изменении показателей статей баланса.

^{[1, стр. 132-135]}По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов (операций) математически расчисляется на четыре типа (группы):

1. Изменения происходят в составе хозяйственных средств (в активе) организации. Одна статья актива увеличивается ( А↑ ) , другая статья актива уменьшается (А ↓) на сумму хозяйственных операций, т.е видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение; при этом валюта баланса(В) не изменяется. К ним можно отнести все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуск готовой продукции из производства; её отгрузки ;  погашение дебиторской задолженности и тп.
2. Изменения происходят в составе источников хозяйственных средств(пассиве) организации. Одна статья пассива увеличивается ( П ↑), другая- уменьшается(П↓ ),т.е видоизменяются источники хозяйственных средств; валюта баланса(В) не изменяется. К числу указанных хозяйственных фактов относят: зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление доходов (дивидендов) акционерам (участникам); удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы и других доходов персонала предприятия и тп.

Таким образом, эти два типа хозяйственных фактов (операций)  не изменяют валюту(общий тог) баланса: изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.

Математически эти изменения  можно выразить так:

А + Х- Х= П и А =П +Х -Х ,где  Х-стоимость каждого хозяйственного факта.

Теперь рассмотрим хозяйственного факты, влияющие на валюту баланса:

3. К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивают статью актива (А↑ ) и увеличивают статью пассива (П↑ ), при этом валюта баланса (В) тоже увеличивается. Каким хозяйственным фактам относятся: начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам;  начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение и тп.
4. В результате хозяйственных фактов этого типа уменьшается статья актива ( А ↓), уменьшается статья пассива ( П↓ ), при этом валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственного факта .К этому типу фактов относятся: оплата (погашение) всех видов кредиторской задолженности, зачёт ранее полученных авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских ( и прочих) кредитов и займов и тп.

Таким образом, хозяйственные  факты этих типов изменяют одновременно изменяют и имущество предприятия, и источники его формирования ( актив и пассив баланса), а также  валюту баланса.

Математически эти изменения  можно выразить так:

А + Х= П+ Х и А -Х= П -Х, где  Х-стоимость хозяйственно факта.

В прилож.2 обобщены рассмотренные  четыре типа хозяйственных фактов.

 

Двойственный характер влияния  рассмотренных хозяйственных фактов на бухгалтерский баланс предопределён  двойственным отражением одной и  той же совокупности хозяйственных  средств организации в двух аспектах- активов( состав и размещение средств) и пассивов ( источников образования  средств).Основные принципы балансовой теории двойной записи нашли отражения в трудах российских учёных: Г.А.Бахчисарацева, Р.Я.Вейцмана, Я.М.Гальперина, Н.А.Кипарисова и др.

Таким образом, была рассмотрена  необходимость двойной записи хозяйственных  операций при рассмотрении типов  балансовых изменений.

 ^{[1,стр. 187]}Принцип двойной записи хозяйственных фактов означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение или уменьшение (возникновение и выбытие), которые возмещают друг друга. Вызываемые хозяйственными фактами изменения, происходящие в двух экономически взаимосвязанных объектах бухгалтерского учёта, неизбежно приобретают двойственный характер.

Любой хозяйственный факт движения хозяйственных средств, находящихся  под контролем хозяйствующего субъекта, записывается два раза: в дебет  одного счёта и в кредит другого  счёта в одной и той же сумме. В этом и заключается техническая сущность двойной записи на бухгалтерских счетах.

^{[7,стр.  43]}Двойная запись характеризуется тремя принципами:  
1)отражается дважды;  
2)отражается по дебету одного и кредиту другого счета;  
3)на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

^{[8,стр. 74]}Материальной основой двойной записи является двойственность самого хозяйственного процесса. Двойная запись обусловлена  диалектической сущностью каждой хозяйственной операции, её двойственностью. Так расход определённого материала одновременно с его уменьшением на складе  означает увеличение производственных затрат, т.е стоимости будущего продукта ,увеличение стоимости материалов, полученных складом от поставщиков, означает одновременно и увеличение кредиторской задолженности поставщикам за материалы.

 

 

2. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка

 

^{[4,стр. 50 ]} Одним из этапов двойной записи является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражённой в документе. Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость. Двойная запись дает возможность осуществлять по корреспонденции счетов взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как показывает, откуда поступили средства и куда они направляются.

 

^{[1,стр. 188]}Корреспонденция счетов (англ. correspondence of accounts) представляет собой информационную взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, которая реализуется записью хозяйственного факта в дебете одного счёта с кредита другого в одной и той же сумме.

Существуют правила определения  корреспонденции бухгалтерских  счетов.

Они сводятся к следующему:

1) По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в документе, определяем какие объекты бухгалтерского учёта (какие именно средства и (или)  источники) вовлечены в кругооборот. Например, согласно приходному кассовому ордеру №57 от 16 мая 2011 г. Поступили и оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные с расчётного счёта, в сумме 5000рублей, т.е имеют место изменения сумм денежных средств в кассе и на расчётном счёте.

2) Определяются соответствующие корреспондирующие бухгалтерские счета. Уясняют, какие это счета по отношению к балансу (активные или пассивные);

^{[7,стр. 46]}Бухгалтерские счета являются специфической, т.е свойственной только бухгалтерскому учёту, неотъемлемой частью на которых формируется и обобщается достоверная, исчерпывающая информация о движении и состоянии активов, пассивов и прибыли (финансовых результатов) обычной деятельности хозяйствующих субъектов. Бухгалтерские счета - учётная система, они формируются как в общегосударственном плане, так и с учётом конкретных экономических и социальных условий хозяйственных субъектов.