Дебиторско-кредиторская задолженность

• при существенном нарушении договора одной стороной;
• в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.

Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при не достижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.

Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.

Основными  документами, на  основании  которых  поступают  товары  от  поставщиков, являются  счета-фактуры и  товарно-транспортные  накладные.  Товарно-транспортные  накладные выписывают  при  поставке  товаров  автомобильным  транспортом, в  остальных  случаях  выписываются  счета-фактуры. При  доставке  товаров  от  иногородних  поставщиков  транспортные  организации  выписывают  железнодорожные  накладные.

На  предприятии  проверяется  соответствие  поступивших  документов  договорам. Документы  передаются  в  бухгалтерию  на  оплату, а  квитанция  и  товарно-транспортная  накладная  служат  основанием  для  получения  и  доставки  груза.

При  получении  товаров  от  поставщиков  возникают  транспортные  расходы  и  проблема  их  оплаты. Здесь  возможны  три  варианта:

• всё  оплачивает  поставщик;
• всё  оплачивает  покупатель;
• часть  расходов  оплачивает  поставщик; часть – покупатель.

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и  на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

В  основном  в  ООО  «Деметра»  поставщики  осуществляют  доставку  товаров  своим  транспортом, а  расходы  по  доставке  товара  включают  в цену  доставляемого  товара.

Для ООО «Деметра» товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по учету соответствующих расходов (20,44,97, др.).

В  соответствии  с  Постановлением  №  914  от  29  июля  1996  г. все  хозяйственные  операции  должны  оформляться  счетами-фактурами, которые  должны  иметь  обязательные  реквизиты: порядковый  номер и  дата  составления  счёта-фактуры; наименование  и  идентификационный  номер  поставщика  товара; наименование  получателя  товара; наименование  товара; стоимость  (цена)  товара; сумма  налога  на  добавленную  стоимость  (НДС)  и  печать  организации.   Постановлением  определён  круг  лиц, имеющих  право  подписи  счёта-фактуры, к  числу  которых  относятся  руководитель  и  главный  бухгалтер  организации (или  иное  ответственное  лицо), в ООО «Деметра» таковым является руководитель, который выполняет функции главного бухгалтера и бухгалтер. Допускаемое  изменение  внешней  формы  счёта-фактуры  не  должно  нарушать  последовательности  расположения  и  количества  реквизитов, утверждённых  Постановлением, счета-фактуры, не  соответствующие  установленным  нормам  их  заполнения, не  могут  являться  основанием  для  зачёта  (возмещения)  покупателю  НДС  (Оформление  счёта-фактуры  с  нарушением  требований  расценивается  как  отсутствие  НДС, оплаченного  поставщику. Предприятия  обязательно  должны  вести  журналы  учёта  счетов-фактур, книгу  продаж  и книгу  покупок  по  установленным  формам  для  учёта  НДС.

Сумма  НДС  включается  поставщиками  и  подрядчиками  в  счета  на  оплату  и  отражается  у  покупателя  по  дебету  счёта  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретённым  ценностям»  и  кредиту  счёта  60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, то проводки отражают в виде:

Д 20, 44    К 76.

Хотя в Плане счетов не предусмотрено ведение расчетов с поставщиками на счете 76, они должны отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт-фактура, включающая  НДС, является  основанием  для  зачёта  НДС, если  соблюдаются  условия:

• материальные  ценности  (работы, услуги)  получены  от  поставщиков  и  подрядчиков;
• материальные  ценности  (работы, услуги)  приобретены  для  производственных  целей;
• счёт-фактура  должен  быть  оплачен;
• НДС  выделен  отдельной  строкой.

Если все условия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:

Д 68/7    К 19/6   зачтена сумма НДС.

После поставки товаров, оказания услуг и выполненных работ, они подлежат оплате с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренные договором.

В настоящее время организации сами выбирают себе форму расчетов. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты производятся платежными поручениями.

При расчетах может применяться наличная и безналичная формы расчетов. ООО «Деметра» применяет обе формы.

Наличная форма расчетов применяется в исключительных случаях, если товар закупается по разовому договору.

 При выплате поставщику  за приобретенные товары наличных  денежных средств, оформляется расходный  кассовый ордер. Обязательно должно быть наличие доверенности от поставщика на получение денежных средств.

При   оплате   счетов-фактур   поставщика за наличный расчет производят запись: Д 60    К 50.

С остальными организациями расчеты осуществляются в безналичной форме. Без согласия предприятия в безналичном порядке оплачиваются счета за отпущенную воду, вывоз мусора, выписанные на основании показателей измерительных   приборов   и   действующих  тарифов. Данными поставщиками являются Водоканал, Спецавтохозяйство.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (50,51).

ООО «Деметра»  является  клиентом одного банка: АКБ «БТА-КАЗАНЬ» (ОАО) г. Ижевск, в  связи  с  чем  имеет  один  расчётный  счёт, с  которого  производится  оплата.

Помимо  указанных  расчётов  на  счёте  60  «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  отражают  выданные  авансы  под  поставку  товарно-материальных  ценностей, выполнение  предстоящих  работ.

Выданные  авансы  учитывают  по  дебету  счёта  60  субсчёт  «Расчёты  по  авансам  выданным»  с  кредита  счетов  учёта  денежных  средств  (51,52  и  другие). В  дальнейшем  суммы  выданных  авансов, зачтённые  поставщиком  при оплате  за  товар, подлежат  отражению  в  виде  записи: Д  60/1 К  60/2.

ООО  «Деметра»  производит  авансы  под  поставку  товара, но  отдельно  эти  суммы  не  выделяются, как  аванс, а  проходят  как  обыкновенная  оплата.

Авансы, перечисленные  в счет будущих поставок товаров должны учитываться обособленно от сумм, уплаченных при исполнении обязательств по счетам. Авансы не должны «тонуть» в общей сумме кредиторской задолженности, которая должна показывать реальную сумму обязательств перед поставщиком, сумма должна быть развернутой.

Иногда  бывают  ситуации, когда  поступают  товары, по  которым  счета-фактуры  поставщиков  не  предъявлены  к  оплате, такие  поставки  называются  неотфактурованными. Товары  приходуются, выписывается  приёмный  акт, который  поступает  в  бухгалтерию.

При  наличии  неотфактурованных  поставок  в  бухгалтерском  учёте  производится  отражение  стоимости  товаров  в  условных  ценах. Есть  также  грузовые  документы, договор, в  учёте  не  отражается  только  счёт  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».  Оплате  в  отчётном  месяце  неотфактурованные  поставки  не  подлежат,  так  как  основанием  для  оплаты  банком  являются  платёжные  документы (которые  отсутствуют), по  мере  поступления  платёжных  документов  на  эту  поставку, они  акцептуются  предприятием, оплачиваются  банком.

Поступившие  документы  регистрируются, старая  запись, которая  была  сделана  по  учётным  ценам,  сторнируется, составляется  новая  проводка.

При  обнаружении недостач  или  порчи  по  поступившим  товарно-материальным  ценностям, несоответствия  цен, обусловленных  договором, и  арифметических  ошибок, счёт  60  кредитуют  на  соответствующую  сумму  в  корреспонденции  со  счётом  76  «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»  субсчёт  «Расчёты  по  претензиям». Такая  запись  делается  на  недостачу  товаров,  если  деньги  поставщику  уже  перечислены. Эта  запись  делается  также, если  деньги  поставщику  ещё  не  перечислены, но  условиями  договора  отказ  от  оплаты  недостающих  (испорченных)  товаров  не  предусмотрен.

В  случае, когда  виновником  недостачи  (порчи)  товаров, выявленной  при  приёмке, является  транспортная  организация, указанная  запись  обязательна. 

Если  виновником  недостач  или  порчи  является  поставщик  и  условиями  договора  поставки  предусмотрен  отказ  от  оплаты  недостающих  (испорченных)  товаров, а  деньги  за  товары  поставщику  ещё  не  перечислены, то  покупатель  при  оплате  товаров  уменьшает  сумму  платежа  на  стоимость  этих  товаров. Запись  в  данном  случае  не  делается.

Другими  причинами  недостач  могут  быть  естественная  убыль  товаров  при  их  перевозке,  нормируемые  потери  от  боя  товаров  в  стеклянной  посуде, хищения  в  пути  и т.д.

В  этом  случае  делается  бухгалтерская  запись:

Д  10/1,44/1 К  60    на  сумму  фактически  полученного  товара;

Д  76/2 К  60  на  сумму  претензии, предъявленной  поставщику;

Д  19/3 К 60  на  сумму  НДС  по  фактически  полученному  товару;

Д  91/2 К  60  на  сумму  естественной  убыли  (в  пределах  норм).

Если выявлен брак после принятия к учету товара на склад, но до его реализации, тогда выставляется претензия.

В  этом  случае  должна быть  сделана  запись:

Д  60    К51 -   Перечислены денежные средства поставщику  

Д  41/1        К60 -    Оприходованы товары

Д  19/3        К60 -    НДС на поступившие товары

Д  68          К19/3 - Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при покупке    товара

Выставлена претензия поставщику на стоимость некачественного товара с учетом НДС

Д  76/2         К41/1 - Поставщику возвращен некачественный товар

Д  19/3       К68 -     Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам

Д  76/2       К19/3 - НДС по возвращенному товару

Учёт   расчётов   с   поставщиками   товарно-материальных   ценностей   и услуг  производится  на  счёте  60  «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками». Счёт  является  активно-пассивным. Сальдо  кредитовое  свидетельствует  о  сумме  задолженности  предприятия  поставщикам  и  подрядчикам  по  неоплаченным  счетам  и  неотфактурованным  поставкам.  Сальдо  дебетовое  показывает  сумму  задолженности  поставщиков  перед  организацией  за  полученные  авансы, предоплату  под  поставку  товаров. Оборот  по  дебету - суммы  оплат, списаний  и  зачётов  за  отчётный  месяц; оборот  по  кредиту – суммы  за  полученный  товар, услуги.

При  журнально-ордерной  форме    учёт  расчётов  осуществляется  в  журнале-ордере  №  6. В  данном  журнале-ордере  синтетический  учёт  расчётов  с  поставщиками  сочетается  с  аналитическим  учётом. Открывается  этот  журнал-ордер  суммами  незаконченных  расчётов  с  поставщиками  на  начало  месяца  из  такого  же  реестра  за  предыдущий  месяц.

Аналитический  учёт  расчётов  с  поставщиками  при  расчётах  и  порядке  плановых  платежей  ведут  в  ведомости  №  5, данные  которой  в  конце  месяца  включают  общими  итогами  по  корреспондирующим  счетам  в  журнал-ордер  №  6. В  дебетовой  ведомости  отражается  оплата  товаров, а  в  журнале-ордере – оприходования  товаров.

Для примера  по ООО «Деметра» составим журнал хозяйственный операций в виде таблицы 5  за февраль 2011 года.

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций по ООО «Деметра» за февраль 2011 года, счет 60

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб)	Корреспонденция счетов		Первичные документы
			Дт	Кт
1	Оплата товара ИП Музыка А.Н.	23457,18	60.1	51	Плат.поручение № 12 от 01.02.2011
2	Поступление товара ООО Пивоваренный завод	15 936,00	41.1	60.1	Наклд. 83 от 01.02.2011
	НДС на поступившие товары	2868,48	19	60	Наклд. 83 от 01.02.2011
3	Поступление товара ООО ТД Вятич	57 254,75	41.1	60.1	Наклд. 84 от 06.02.2011
	НДС на поступившие товары	10305,72	19	60	Наклд. 84 от 06.02.2011
4	Поступление товара ООО Хейнекен Коммерч Сервис	162 316,87	41.1	60.1	Наклд. 85 от 08.02.2011
	НДС на поступившие товары	29217,04	19	60	Наклд. 85 от 08.02.2011
5	Поступление товара ОАО ПК Балтика	35432,12	41.1	60.1	Наклд. 86 от 10.02.2011
	НДС на поступившие товары	6377,78	19	60	Наклд. 86 от 10.02.2011
6	Поступление товара ООО Булгарпиво	3671,00	41.1	60.1	Наклд. 87 от 15.02.2011
	НДС на поступившие товары	660,78	19	60	Наклд. 87 от 15.02.2011
7	Оплата товара ООО Пивоваренный завод	18804,48	60.1	51	Плат.поручение № 13 от 17.02.2011
8	Поступление товара ООО ТПК Италмас	3 625,00	41.1	60.1	Наклд. 88 от 20.02.2011
	НДС на поступившие товары	2452,50	19	60	Наклд. 88 от 20.02.2011
9	Оплата товара ООО ТД Вятич	67560,47	60.1	51	Плат.поручение № 14 от 17.02.2011
10	Предоплата за товар ЗАО Пивоварня "Москва-Эфес"	116060	60.1	51	Плат.поруч. № 15 от 24.02.2011
11	Поступление товара ЗАО Сарапульский дрожжепивзавод	211 315,20	41.1	60.1	Наклд. 89 от 22.02.2011
	НДС на поступившие товары	38036,74	19	60	Наклд. 89 от 22.02.2011
12	Поступление товара ООО БирХаус	31 105,10	41.1	60.1	Наклд. 90 от 27.02.2011
	НДС на поступившие товары	5598,92			Наклд. 90 от 27.02.2011
13	Оплата товара ООО БирХаус	36704,02	60.1	51	Плат.поруч. № 16 от 29.02.2011
14	Поступление товара ЗАО Пивоварня "Москва-Эфес"	102435,00	41.1	60.1	Наклд. 91 от 29.02.2011
	НДС на поступившие товары	18438,30	19	60	Наклд. 91 от 29.02.2011
15	Проведен зачет взаимных требований с ООО ТПК Италмас	6077,50	60.1	62.1	Взаимозачет № 4 от 29.02.2011
Продолжение таблицы 5
16	Оплата за товар в ООО Булгарпиво	4331,78	60.1	51	Плат.поруч. № 18 от 29.02.2011
17	Поступление товара ООО Эрфолг	96003,89	41.1	60.1	Наклд. 92 от 29.02.2011
	НДС на поступившие товары	17280,70	19	60	Наклд. 92 от 29.02.2011