Дебиторская задолженность и обязательства по торговым счетам

В декабре 2012 года на предприятии  «Aurmilion» SRL были отражены следующие хозяйственные операции (Приложение 7):

1. С дебета счета 2211 «Счета к получению внутри страны» в кредит:

• счета 611 «Доходы от продаж» на сумму полученных доходов – 90150,21 леев;
• счета 5342 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» на сумму подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость - 18029,79 леев.

2.  В кредит счета 2211 Счета к получению внутри страны» с дебета:

• счета 241 «Касса» на сумму полученных от покупателей наличных денежных средств - 14245,00 леев;
• счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» на сумму полученных от покупателей денежных средств по безналичному расчету - 111048,00 леев;
• счета 523 «Краткосрочные авансы полученные» на сумму раннее полученных от покупателей денежных средств – 485, 00 леев.

В конце года предприятие  «Aurmilion» SRL проводит инвентаризацию дебиторской  задолженности по торговым счетам, которая заключается в выявлении,  в соответствии с документами,  остатков  и  в тщательной  проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения дебиторской задолженности, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности,  если последняя имеет место. Всем дебиторам предприятие отправляет выписки с аналитических счетов о числящейся за ними задолженности (Приложение 8, 9). Подтвержденные  Выписки  со  счета  предъявляются инвентаризационной комиссии для подтверждения имеющейся задолженности. Предприятия-дебиторы обязаны в течение 5  дней  со  дня  получения выписки  подтвердить остаток дебиторской задолженности и/или сообщить свои возражения.

В случаях,  когда до конца  отчетного  периода  не  удалось  устранить возникшие разногласия или невыясненные расхождения, расчеты с дебиторами отражаются каждой статьей баланса, вытекающих из бухгалтерских записей.

Инвентаризационная комиссия способом документальной проверки должна установить правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы дебиторской  задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской  задолженности. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

По указанным видам  дебиторской задолженности к Описи инвентаризации дебиторской задолженности прилагается информационная справка,  в которой  приводятся наименования  и адреса  дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, мотивы ее появления, период возникновения и на основании каких документов появилась задолженность. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности вносятся в Опись инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей на основании данных выписки со счета,  подтвержденных  дебиторами, а в случае их неподтверждения - на основании оправдательных документов.

После проведения инвентаризации дебиторской задолженности по торговым счетам проводится сверка данных, отраженных в учете и выявленных фактически при инвентаризации, отражение в  учете выявленных отклонений. После  осуществления всех корректировок  составляется оборотный баланс (Приложение 10), Главная книга (Приложение 11), финансовая отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Бухгалтерский учет обязательств по торговым счетам

Торговые обязательства  представляют собой задолженность  предприятия перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами  за приобретенные активы, полученные авансы и предоставленные услуги.

На примере хозяйственных  отношений с компанией «Neomatrix» SRL рассмотрим, как на предприятии ведется учет обязательств по торговым счетам.

В ходе хозяйственной деятельности перед покупкой товаров или оказанием услуг с поставщиками заключается договор о поставке товаров и предоставлении услуг в двух экземплярах (Приложение 12).

Договор включает в себя:

1)  преамбулу, которая  включается в себя номер, дату  заключения  договора, наименование  сторон, лиц представляющих эти  стороны

2) предмет договора, в  котором указываются виды услуг,  оказываемых покупателю

3) условия договора, где  описываются схемы обслуживания  клиента с выездом курьера  или в офисе исполнителя

4) размер и порядок  оплаты услуг, 

5) сроки действия договора,

6) прочие условия

7) реквизиты сторон.

После заключения договора компания «Neomatrix» SRL осуществляет поставку товаров и выписывает налоговую накладную (Приложение 13).

Налоговая накладная - типовая  форма первичного документа строгой  отчетности, представляемого покупателю субъектом налогообложения, зарегистрированным в установленном порядке, при  осуществлении облагаемых поставок. Для поставок услуг «Neomatrix» SRL выписывает налоговые накладные в 3 экземплярах. Первый экземпляр налоговой накладной для поставок товаров архивируется у покупателя товаров, предназначен для регистрации прихода товара и согласно положениям раздела III Налогового кодекса обеспечивает право на зачет суммы НДС по приобретениям товаров. Второй экземпляр налоговой накладной архивируется у поставщика товаров. Третий экземпляр предоставляется перевозчику.  Налоговая накладная заполняется поставщиком на каждого покупателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за осуществленные поставки, а также для отпуска и оприходования поставленных товаров, как и для подтверждения факта поставки облагаемых услуг поставщиком покупателям. 

Для поставок услуг налоговая  накладная оформляется в 2 экземплярах, в которых обязательно указывается  следующее: 
1) "Дата выписки/дата поставки" - поставщик отражает соответственно день, месяц и год выписки налоговой накладной и осуществления поставки. 

2) В строке 1 "Поставщик" - наименование субъекта налогообложения  НДС, поставляющего услуги, указанные  в графе 10.1, адрес, банковский  счет, код банка, фискальный код  и номер регистрации в качестве  плательщика НДС. 

3) В строке 2 "Покупатель" - наименование субъекта, получившего  услуги, работы, оказанные поставщиком  и указанные в графе 10.1, адрес,  банковский счет, код банка, фискальный  код и номер регистрации в  качестве плательщика НДС.  
4) В строке 4 "Прилагаемые документы" - наименование и номера документов, прилагаемых к налоговой накладной (приложение к налоговой накладной, сертификаты, удостоверения, накладные, акты выполненных работ, копия платежного поручения по уплате акцизов и т.п.). В случае, когда в строке 4 "Прилагаемые документы" нет возможности перечислить все документы, тогда список документов, прилагаемых к налоговой накладной, продолжается на обороте налоговой накладной с указанием "Прилагаемые документы", в дальнейшем в хронологическом порядке отражая наименование и номер прилагаемых документов. 

5) В графе 10.1 "Наименование  товаров, услуг и номенклатурный  код товара" – указывается  наименование оказанных услуг.

6) В графе 10.3 "Количество  товаров, объем услуг" - в случае, когда возможно, указывается объем  оказанных услуг. 

7) В графах 10.-5 - 10.8 указываются соответственно:

a) стоимость услуг без  НДС; 
b) ставка НДС, применяемая на оказываемые услуги, выполненные работы; 
c) сумма НДС, определяемая как произведение показателей, указанных в графах 10.5 и 10.6;

d) общая стоимость услуг,  определяемая как сумма показателей,  указанных в графах 10.5 и 10.7. 

8) В строке 11 "Всего  (по странице)" вписываются итоги  по странице показателей, отраженных  в графах 10.5, 10.7 и 10.8.  
9) В строке 12 "Всего (по налоговой накладной)" указывается сумма показателей, отраженных в строке 11 "Всего (по странице)" налоговой накладной и приложений к налоговой накладной.

10) В строке 14 "Сдал материальные  ценности (услуги)" на всех экземплярах  налоговой накладной подписывается  лицо, ответственное за оказание  услуг, и закрепляется печатью  субъекта налогообложения НДС, оказывающего услуги. 
11) В строке 17 "Принял материальные ценности (услуги) покупатель" на первом экземпляре налоговой накладной покупатель подтверждает подписью и печатью факт получения услуг. 

Согласно  статьи 118 часть (1) Налогового кодекса  каждый субъект налогообложения  обязан вести учет всего объема покупаемых товаров и услуг. На основании данных первичных документов составляется сводный документ Регистр покупок (Приложение 14). В регистре покупок указываются серия, номер, дата выписки налоговой накладной, поставщик, общая сумма поставки,  сумма поставки без НДС, сумма НДС. Регистры покупок должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения Регистров покупок осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным лицом.

Аналитический учёт торговых обязательств на предприятии «Aurmilion» SRL ведётся по каждому поставщику, подрядчику, кредитору, а также по срокам возникновения и погашения обязательств.

Для синтетического учёта  торговых обязательств и полученных краткосрочных авансов на предприятии «Aurmilion» SRL предназначены пассивные счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам». По кредиту этого счета отражаются начисление торговых обязательств (увеличение задолженности перед ними), а по их дебету – оплата обязательств (погашение торговых обязательств). Сальдо указанных счетов кредитовое и представляет собой торговые обязательства предприятия на определённую дату.

В декабре 2012 года на предприятии  «Aurmilion» SRL были отражены следующие  хозяйственные операции (Приложение 15):

1. С кредита счета 5211 «Счета к оплате внутри страны» в дебет:

• счета 211 «Товарно-материальные ценности» на сумму приобретенных материалов – 9452,15 леев;
• счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» на сумму полученных МБП – 595,83 леев;
• счета 217 «Товары» на сумму приобретенных товаров – 35384,33 леев;
• счета 226 «Предстоящая дебиторская задолженность» на сумму предстоящей уплаты НДС не связанного с предпринимательской деятельностью – 221,34 леев;
• счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» на сумму сторнированных операций по расчетам с поставщиками – 638,50 леев;
• счета 251 «Текущие расходы будущих периодов» на сумму приобретенных БСО – 732,00 леев;
• счета 252 «Другие текущие активы» на сумму полученных шин аккумуляторов – 708,33 леев;
• счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» на сумму подлежащего к зачету НДС – 11970,47 леев;
• счета 713 «Общие и административные расходы» на сумму услуг, оказанных поставщиками, для нормального функционирования служебного персонала – 6392,05 леев;
• счета 714 «Другие операционные расходы» на сумму оказанных услуг в виде текущей аренды и т.д. - 8661,67 леев.

2. В дебет счета 5211 «Счета к оплате внутри страны» с кредита:

• счета 217 «Товары» на сумму возврата товаров поставщикам – 122,91 леев;
• счета 242 «Текущие счета в национальной валюте» на сумму оплаченных поставщикам поставок – 58084,97 леев;
• счета 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям» на сумму оплаченных поставок подотчетными лицами без выдачи им предварительного аванса – 18743,66 леев.

В конце года предприятие  «Aurmilion» SRL проводит инвентаризацию обязательств по торговым счетам, которая заключается  в выявлении,  в соответствии с документами,  остатков  и  в тщательной  проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения кредиторской задолженности, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности,  если последняя имеет место. Всем кредиторам предприятие отправляет выписки с аналитических счетов о числящейся за ними задолженности. Подтвержденные  Выписки  со  счета  предъявляются инвентаризационной комиссии для подтверждения имеющейся задолженности. Предприятия-кредиторы обязаны в течение 5  дней  со  дня  получения выписки  подтвердить остаток кредиторской задолженности и/или сообщить свои возражения. В случаях,  когда до конца  отчетного  периода  не  удалось  устранить возникшие разногласия или невыясненные расхождения, расчеты с кредиторами отражаются каждой статьей баланса, вытекающих из бухгалтерских записей. Инвентаризационная комиссия способом документальной проверки должна установить правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы кредиторской задолженности. К Описи инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей прилагается информационная справка,  в которой  приводятся наименования  и адреса кредиторов, сумма задолженности, мотивы ее появления, период возникновения и на основании каких документов появилась задолженность. Результаты инвентаризации кредиторской задолженности вносятся в Опись инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей на основании данных выписки со счета,  подтвержденных  дебиторами, а в случае их неподтверждения - на основании оправдательных документов. После проведения инвентаризации кредиторской задолженности по торговым счетам проводится сверка данных, отраженных в учете и выявленных фактически при инвентаризации, отражение в учете выявленных отклонений. После осуществления всех корректировок составляется Бухгалтерский баланс, в пятый раздел которого вносятся данные об обязательствах по торговым счетам.

 

 

 

 

 

 

Заключение