Дебиторская задолженность и обязательства по торговым счетам

- ее стоимость  может быть определена с высокой  степенью достоверности;

- она контролируется  предприятием, являясь результатом  прошлых событий в его деятельности;

- существует  обоснованная уверенность в том,  что она является источником  притока экономических выгод  в будущем.

Согласно учетной  политике предприятия „Aurmilion” SRL, дебиторская задолженность, в том числе и по торговым счетам, отражается в учете по номинальной стоимости, а дебиторская задолженность в иностранной валюте учитывается и отражается в финансовых отчетах в национальной валюте по обменному валютному курсу, действующему на дату составления оправдательных документов, подтверждающих отгрузку продукции, товаров или оказание услуг на конец отчетного периода и дату ее погашения. Дебиторская задолженность по торговым счетам может привести к образованию прибыли (убытков) в виде положительных (отрицательных) курсовых валютных разниц при изменении курса валют с момента возникновения задолженности до момента ее погашения.

Управление  дебиторской задолженностью по торговым счетам на предприятии „Aurmilion” SRL – одна из функций финансового менеджера. С целью увеличения прибыли компании за счёт эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента, финансовый менеджер выполняет следующие задачи:

1. комплексная проверка дебитора на начальном этапе
2. юридическое сопровождение сделок
3. финансирование дебиторской задолженности
4. учёт, контроль, оценка эффективности дебиторской задолженности
5. взыскание просроченного долга
6. претензионная работа с недисциплинированными дебиторами

 

 

 

 

 

 

 

2.  Состав, характеристика, признание и оценка обязательств  по торговым счетам

Обязательства по торговым счетам представляют собой задолженность  предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию  и оказанные услуги. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности хозяйствующих субъектов, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которым хозяйствующий субъект пользуется при производстве и реализации товаров и услуг. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности, предприятие «Aurmilion» SRL вступает в договорные или иные взаимоотношения с различными поставщиками и подрядчиками по поставке товаров, материалов, по выполнению работ и услуг. В результате возникают определенные обязательства сторон по поставке, выполнению работ, оказанию услуг с одной стороны и своевременной оплаты по ним. С точки зрения покупателя заключение договора или купли-продажи еще не означает возникновения обязательства. Оно возникает после отгрузки товара или юридической передачи права собственности на него. Потребление услуг, прием выполненной работы ведут к возникновению обязательств по их оплате, если только они не были оплачены предварительно.

Определение стоимости обязательства  осуществляется на основе данных о  хозяйственной операции, приведшей  к его возникновению. При приобретении активов взамен принятия компанией  обязательств, стоимость последних  определяется в соответствии с принципом  затрат и равна стоимости полученного  актива. На этапе признания обязательства предприятия могут быть выражены в национальной и в иностранной валюте в зависимости от того происходят они из страны или из-за рубежа. Обязательства в иностранной валюте отражаются в договорах, первичных документах, по закупке товаров, продукции или получения услуг. Однако в бухгалтерском учете и финансовых отчетах все обязательства должны быть пересчитаны в национальную валюту, что порой влечет за собой образование прибыли или убытков в виде курсовых валютных разниц при изменении курса обмена валют с момента их возникновения до момента их погашения.

В соответствии с Концептуальными  основами подготовки и составления  финансовых отчетов обязательства  на предприятии «Aurmilion» SRL признаются  в  бухгалтерском  балансе  тогда,  когда существует вероятность оттока ресурсов, являющихся носителями экономических выгод, что будет результатом признания настоящего обязательства,  а сумма, при  которой происходит  признание  обязательства,  может быть достоверно измерена. Практически обязательства по контрактам,  которые не выполняются сторонами в равной степени (например, имеются задолженности по материальным запасам,  которые заказаны,  но еще не получены),  вообще не  признаются  в финансовых  отчетах  как  обязательства. Однако если такие задолженности в финансовых отчетах могут соответствовать определению  обязательств,  а  при определенных условиях - и критериям признания,  то они могут быть признаны. В таких случаях признание обязательств приводит  к  признанию  связанных  с ними активов или затрат. Обязательства оцениваются и признаются по их номинальной сумме, включая НДС и другие подлежащие уплате налоги и сборы.

После признания обязательства  отражаются в бухгалтерском учете  на предприятии «Aurmilion» SRL на основе принципа начисления, то есть в том отчетном периоде, в котором они имели место и были отражены в бухгалтерских документах и финансовых отчетах, а не тогда, когда были выплачены денежные средства или в обмен переданы другие активы. Финансовые отчеты, составленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, но и об уплате денежных средств в будущем.

Основной характеристикой  обязательства на предприятии «Aurmilion» SRL является   то,   что предприятие обязано действовать определенным образом.  Обязательства  могут вступить  в  силу  вследствие  требований контракта или устава.  Это обычно происходит с суммами,  подлежащими выплате за полученные товары и оказанные услуги. Обязательства возникают также в процессе обычной деятельности, в соответствии  с  традициями  и  желанием  поддерживать здоровые деловые отношения.  Если,  например, предприятие  принимает решение об исправлении недостатков своей продукции даже после того, как истек гарантийный срок, то суммы,  которые должны быть затрачены по отношению к уже проданным товарам, считаются обязательствами.

Следует  провести разграничение  между  настоящими   и   будущими обязательствами.  Решение  о  приобретении  активов  в  будущем,  принятое руководством предприятия,  не  влечет  за  собой  появления  обязательства.  Обязательство обычно возникает только тогда,  когда  актив получен или когда предприятие  вовлекается  в  необратимый  процесс  приобретения  актива.  В последнем  случае  необратимость  означает,  что  экономические последствия  отказа  от  выполнения  обязательства,  например,  из-за  наличия   большой  неустойки, может фактически лишить предприятие возможности противодействовать оттоку ресурсов к другой стороне. Погашение  настоящего  обязательства представляет  собой,   как правило, отказ предприятия от ресурсов, являющихся носителями экономических выгод,  с  тем,   чтобы   удовлетворить   претензии   кредитора.   Погашение обязательства на предприятии «Aurmilion» SRL может осуществляться различными способами, например:

а) оплатой денежных средств;

b) передачей других активов;

c) предоставлением услуг;

d) заменой одного обязательства другим;

e) обменом обязательства на собственный капитал.

Обязательство может  быть  погашено в случае отказа кредитора  от своих прав или в случае лишения  кредитора этих прав. Обязательства являются результатом  прошлых  сделок  или   событий. Так, приобретение  товаров  и использование услуг предприятием «Aurmilion» SRL вызывает появление новых торговых кредиторских задолженностей (если только они не  оплачены  заранее или при поставке). Предприятие «Aurmilion» SRL может признать в качестве долга и  будущие  выплаты, базирующиеся  на  ежегодных  закупках,  производимых покупателями.  В этом случае продажа товаров в прошлом  считается  сделкой,  которая  приводит  к обязательству.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерский  учет дебиторской задолженности  по торговым счетам

Дебиторская задолженность  по торговым счетам возникает в результате несовпадения момента передачи прав собственности покупателю на реализованную  продукцию, товары или оказанные  услуги с моментом их оплаты.

На примере хозяйственных  отношений с компанией «Pegas» SRL рассмотрим, как на предприятии ведется учет дебиторской задолженности по торговым счетам.

В ходе хозяйственной деятельности перед поставкой товаров или  оказанием услуг с дебиторами, а именно, с предприятием  заключается  договор об обслуживании оргтехники в двух экземплярах (Приложение 4).

Договор включает в себя:

1)  преамбулу, которая  включается в себя номер, дату  заключения  договора, наименование  сторон, лиц представляющих эти  стороны

2) предмет договора, в  котором указываются виды услуг,  оказываемых покупателю

3) условия договора, где  описываются схемы обслуживания  клиента с выездом курьера  или в офисе исполнителя

4) размер и порядок  оплаты услуг, 

5) сроки действия договора,

6) прочие условия

7) реквизиты сторон.

После заключения договора с компанией «Pegas» SRL, оказываются  услуги  по обслуживанию оргтехники, на основании которых выписывается налоговая накладная (Приложение 5).

Налоговая накладная - типовая  форма первичного документа строгой  отчетности, представляемого покупателю субъектом налогообложения, зарегистрированным в установленном порядке, при  осуществлении облагаемых поставок. Для поставок товаров и поставок услуг «Aurmilion» SRL выписывает налоговые накладные в 2 экземплярах. Первый экземпляр налоговой накладной для поставок товаров (услуг) архивируется у покупателя товаров (услуг), предназначен для регистрации прихода товара и согласно положениям раздела III Налогового кодекса обеспечивает право на зачет суммы НДС по приобретениям товаров (услуг). Второй экземпляр налоговой накладной архивируется у поставщика товаров (услуг), предназначен для регистрации отпуска товарно-материальных ценностей, и его выписка определяет начисление НДС по поставке, осуществленной субъектом налогообложения.  Налоговая накладная заполняется поставщиком на каждого покупателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за осуществленные поставки, а также для отпуска и оприходования поставленных товаров, как и для подтверждения факта поставки облагаемых услуг поставщиком покупателям. 

Для поставок услуг налоговая  накладная оформляется в 2 экземплярах, в которых обязательно указывается  следующее: 
1) "Дата выписки/дата поставки" - поставщик отражает соответственно день, месяц и год выписки налоговой накладной и осуществления поставки. 

2) В строке 1 "Поставщик" - наименование субъекта налогообложения  НДС, поставляющего услуги, указанные  в графе 10.1, адрес, банковский  счет, код банка, фискальный код  и номер регистрации в качестве  плательщика НДС. 

3) В строке 2 "Покупатель" - наименование субъекта, получившего  услуги, работы, оказанные поставщиком  и указанные в графе 10.1, адрес,  банковский счет, код банка, фискальный  код и номер регистрации в  качестве плательщика НДС.  
4) В строке 4 "Прилагаемые документы" - наименование и номера документов, прилагаемых к налоговой накладной (приложение к налоговой накладной, сертификаты, удостоверения, накладные, акты выполненных работ, копия платежного поручения по уплате акцизов и т.п.). В случае, когда в строке 4 "Прилагаемые документы" нет возможности перечислить все документы, тогда список документов, прилагаемых к налоговой накладной, продолжается на обороте налоговой накладной с указанием "Прилагаемые документы", в дальнейшем в хронологическом порядке отражая наименование и номер прилагаемых документов. 

5) В графе 10.1 "Наименование  товаров, услуг и номенклатурный  код товара" – указывается  наименование оказанных услуг.

6) В графе 10.3 "Количество  товаров, объем услуг" - в случае, когда возможно, указывается объем  оказанных услуг. 

7) В графах 10.-5 - 10.8 указываются соответственно:

a) стоимость услуг без  НДС; 
b) ставка НДС, применяемая на оказываемые услуги, выполненные работы; 
c) сумма НДС, определяемая как произведение показателей, указанных в графах 10.5 и 10.6;

d) общая стоимость услуг,  определяемая как сумма показателей,  указанных в графах 10.5 и 10.7. 

8) В строке 11 "Всего  (по странице)" вписываются итоги  по странице показателей, отраженных  в графах 10.5, 10.7 и 10.8.  
9) В строке 12 "Всего (по налоговой накладной)" указывается сумма показателей, отраженных в строке 11 "Всего (по странице)" налоговой накладной и приложений к налоговой накладной.

10) В строке 14 "Сдал материальные  ценности (услуги)" на всех экземплярах  налоговой накладной подписывается  лицо, ответственное за оказание  услуг, и закрепляется печатью  субъекта налогообложения НДС, оказывающего услуги. 
11) В строке 17 "Принял материальные ценности (услуги) покупатель" на первом экземпляре налоговой накладной покупатель подтверждает подписью и печатью факт получения услуг. 

Согласно  статьи 118 часть (1) Налогового кодекса  каждый субъект налогообложения  обязан вести учет всего объема поставляемых товаров и услуг. На основании данных первичных документов составляется сводный документ Регистр продаж (Приложение 6). В регистре продаж указываются серия, номер, дата выписки налоговой накладной, покупатель, общая сумма поставки,  сумма поставки без НДС, сумма НДС. Регистры продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения Регистров продаж осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным лицом.

 Аналитический учет  краткосрочной дебиторской задолженности  по торговым счетам на предприятии  «Aurmilion» SRL ведется по каждому дебитору, по срокам ее возникновения и погашения.

Для обобщения информации о наличии, образовании и погашении  краткосрочной дебиторской задолженности используется синтетический счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», к которому открыты субсчета:

2211 «Счета  к получению внутри страны»,  2212 «Счета к получению из-за  рубежа», 2213 «Векселя полученные». 

Активный счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» предназначен для отражения в учете стоимости реализованной продукции и оказанных услуг по договорным ценам, включая НДС. По дебету этого счета отражается образование дебиторской задолженности, а по кредиту ее списание. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой сумму задолженности на конец отчетного периода.